Что изменилось в жизни ИП в 2018 году

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ внес многочисленные поправки в НК РФ, в том числе в порядок исчисления страховых взносов и заполнения отчетности по ним. Обратим внимание плательщиков на самые актуальные изменения.

Фиксированные платежи по взносам без учета МРОТ

Индивидуальные предприниматели и иные самозанятые лица (в частности, адвокаты, нотариусы) больше не должны самостоятельно исчислять сумму взносов за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование (далее - ОПС и ОМС) на основании МРОТ.

Величина платежа по каждому виду страхования определена на каждый год в твердой сумме. Поправками эти размеры установлены на 2018 год, 2019 год и 2020 год (п. 77 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Аналогичные размеры платежа по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование предусмотрены для уплаты в отношении крестьянского (фермерского) хозяйства (за главу КФХ и всех членов хозяйства) и каждого его члена.

Перечислим их в таблице:

Что касается взносов на ОПС с годового дохода свыше 300 000 руб., то продолжает действовать правило, что помимо фиксированного платежа необходимо уплатить сумму взносов в размере одного процента от величины превышения.

Таким образом, если за 2018 год доходы предпринимателя составят, к примеру, 350 000 руб., то за этот год взносы на ОПС нужно заплатит в размере: 27 045 руб. (26 545 руб. + 50 000 x 1 %).

За 2017 год взносы на ОПС и ОМС нужно исчислять по ранее действующим правилам, то есть исходя из МРОТ по состоянию на 01.01.2017 (т. е. 7 500 руб.).

Новый срок уплаты пенсионных взносов 

Изменен предельный срок для уплаты предпринимателями за себя взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. 

Он перенесен с 1 апреля на 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 79 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). 

При этом поправки применяются в отношении платежа по взносам за 2017 год (ч. 11 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). 

Поэтому пенсионные взносы за 2017 год с дохода, превысившего 300 000 руб., ИП должны заплатить не позднее 02.07.2018 (с учетом переноса срока, т. к. 1 июля в 2018 году выпадает на воскресенье).

Устранены несоответствия по ОКВЭД для возможности применения пониженных взносов при УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе платить взносы по пониженным тарифам, если их основной вид деятельности в соответствии с ОКВЭД поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

До недавнего времени перечень видов деятельности в НК РФ соответствовал перечню из ОКВЭД1. Однако этот классификатор с 01.01.2017 утратил действие. Вместо него применяется ОКВЭД2, в котором виды деятельности названы и сгруппированы иначе.

По этой причине многие плательщики в 2017 году, продолжая вести тот же «льготный» вид деятельности, лишились права на пониженные тарифы, так как в новом ОКВЭД2 такая деятельность входила в состав иных групп (подгрупп, разделов), в отношении которых не они применялись.

С 27.11.2017 подпункт 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ действует в новой редакции (п. 76 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Теперь виды деятельности в нем поименованы так же, как в новом ОКВЭД2. При этом поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (ч. 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Следовательно, если плательщики на УСН, отвечающие требованиям для применения льготы, из-за упомянутых несоответствий платили в текущем 2017 году взносы по общим тарифам, они вправе пересчитать взносы, подать уточенные расчеты за истекшие отчетные периоды и заявление на зачет либо возврат переплаты.

Какие доходы учитывать для определения права на пониженные тарифы при УСН

Плательщики на УСН могут платить взносы по пониженным тарифам, если соблюдается следующее неравенство (п. 6 ст. 427 НК РФ):

Доход от вида деятельности из пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ / Общий объем доходов ≥ 70 %

Закон № 335-ФЗ пояснил, какие именно доходы необходимо учитывать при определении указанных показателей. Изменения в пункте 6 статьи 427 НК РФ вступили в силу 27.11.2017 и распространяют действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (пп. «в» п. 76 ст. 2, ч. 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Теперь в Налоговом кодексе указано, что в общем объеме дохода нужно учитывать:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (несмотря на то, что они не увеличивают базу при УСН). Например, это целевое финансирование и целевые поступления.

Что касается дохода от «льготной» деятельности (числитель формулы), то согласно поправкам при его определении учитываются доходы, связанные с осуществлением такой деятельности.

Из такой формулировки не вполне ясно, нужно ли принимать в расчет суммы, не облагаемые единым налогом? На наш взгляд, нужно.

Тем не менее, не исключено, что налоговые органы посчитают иначе и будут придерживаться позиции, что суммы, не облагаемые единым налогом при УСН, необходимо учитывать только при определении общего объема дохода.

Споры по этому вопросу ведутся давно и решаются, в основном, не в пользу налогоплательщика. До 2017 года суды вставали на сторону контролирующих органов.

К сожалению, Закон № 335-ФЗ не решил эту проблему. Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговиков плательщикам целесообразнее учитывать суммы, не облагаемые при УСН, при определении только общей величины доходов.

Больше выплат облагается страховыми взносами

До 01.01.2018 взносами на ОПС и ОМС облагались вознаграждения по договорам о передаче исключительного права, в рамках которых передавались права на произведения литературы, науки и искусства.

С 01.01.2018 в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование необходимо дополнительно включать вознаграждения по договорам о предоставлении исключительного права на (п. 73 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ):

• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау).

Напомним, что взносами на социальное страхования (на случай нетрудоспособности и в связи с материнством) выплаты по таким договорам по-прежнему не облагаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Расширен перечень случаев, при которых расчет по взносам считается непредставленным

Закон № 335-ФЗ дополнил пункт 7 статьи 431 НК РФ случаями, когда инспекция вправе посчитать расчет по страховым взносам несданным (п. 78 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Речь идет об ошибках в перечисленных ниже показателях и (или) несовпадениях этих показателей по каждому физлицу и по организации в целом:

• сумма выплат в пользу физлиц общая;
• сумма выплат в пользу физлиц в пределах базы по взносам на ОПС;
• база для расчета взносов на ОПС по дополнительному тарифу;
• сумма взносов на ОПС, исчисленных по дополнительному тарифу.

Перечисленные изменения действуют с 01.01.2018 (ч. 3 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). Соответственно, их необходимо учитывать налогоплательщикам начиная с отчетности за 2017 год.

Ранее расчет по страховым взносам считался непредставленным, если сведения о совокупной сумме пенсионных взносов с выплат в пределах базы не совпадали с суммой этих взносов, начисленных по каждому физлицу (п. 7 ст. 431 НК РФ). Другими словами, в Приложении 1 Раздела 1 Строка 061 по графам 3, 4, 5 должна совпадать с суммами по строке 240 Раздела 3 за каждый месяц отчетного (расчетного) периода (см. письмо ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/793@).

Если налоговая инспекция посчитает расчет непредставленным, она уведомит об этом плательщика. В таком случае страхователю нужно в пятидневный срок (если уведомление выслано на бумажном носителе - в десятидневный срок) с даты направления уведомления представить скорректированный расчет. Тогда датой его представления будет дата сдачи первоначального расчета. Эти положения НК РФ остались без изменений (абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ).

От редакции. В 1С:Лектории 01.03.2018 состоялась лекция «Порядок исчисления и уплаты взносов в 2018 году, подготовка к сдаче отчетности за I квартал 2018 год» с участием Л.А. Котовой (Минфин России) и экспертов 1С. С видеозаписьмю можно ознакомиться на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория.