С 1 января 2019 года согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, поименованные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, производят самостоятельно исчисление и уплату НДС независимо от того, кто является покупателем этих услуг – физическое или юридическое лицо (ИП). Следовательно, с 1 января 2019 года на российские организации (ИП), приобретающие такие услуги, уже не возлагается исполнение обязанностей налоговых агентов по НДС.
При этом российские покупатели - плательщики НДС, на основании п. 2.1 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН/КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму налога.
В 2018 году иностранец, состоящий на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, оказал электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. В 2019 году покупатель перечисляет иностранцу оплату в размере 100 руб. (без НДС, так как в счете/инвойсе НДС не был выделен). В этой ситуации никакого исчисления НДС и налогового вычета покупатель не производит?
Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация.
Следовательно, при перечислении оплаты в 2019 году за оказанную в 2018 году электронную услугу российский покупатель обязанности налогового агента не исполняет, т. е. сумму НДС не исчисляет, не удерживает и в бюджет РФ не уплачивает.
При этом согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретенным у иностранного лица электронным услугам необходимы договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога. Поскольку в данном случае в счете/инвойсе сумма НДС не выделена и иностранному продавцу не перечислена, то у российского покупателя отсутствует основание для налогового вычета (даже если иностранная организация с полученной оплаты исчислит и уплатит НДС в бюджет РФ).
Иностранец оказал в 2018 году электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. Если в 2019 году иностранец выставит покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором укажет сумму к оплате в размере 115,25 руб. (100 руб. + 100 руб. х 15,25%), то после перечисления иностранцу 115,25 руб. покупатель вправе заявить налоговый вычет в размере 15,25 руб.?
Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация, причем с применением налоговой ставки 15,25%.
Если российская организация будет иметь расчетный документ (счет, инвойс) с выделенной суммой НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога, то согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ покупатель может заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС (в данном случае – 15,25 руб.).
Иностранец выставил в 2018 году счет/инвойс на оплату электронной услуги на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году перечислил предоплату в размере 100 руб., исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 18 руб. ((100 руб. + 100 руб. х 18%) х 18/118). Может ли покупатель после оказания электронной услуги в 2019 году принять к вычету сумму НДС в размере 18 руб., исчисленную в качестве налогового агента в 2018 году?
Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если оплата получена иностранной организацией до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году, то исчисление НДС иностранная организация не производит. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – российскую организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).
Следовательно, российская организация (ИП), исполнившая в соответствии с п. 9 ст.174.2 обязанности налогового агента при перечислении в 2018 году оплаты иностранному партнеру, может принять к вычету исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС (в данном случае – 18 руб.) после оказания ей электронной услуги в 2019 году.
Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги в размере 50 руб., с которой исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). В 2018 году иностранец оказал услугу.
Покупатель отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. и принял к вычету сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента, в размере 9 руб. Правильным ли будет дальнейший порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?
- В 2019 году иностранец выставляет покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором указывает сумму к оплате в размере 107,63 руб. (100 руб. + 50 руб. х 15,25%). Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 57,63 руб. и заявляет налоговый вычет в размере 7,63 руб.
- В 2019 году иностранец никаких уточненных счетов/инвойсов больше не выставляет. Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 50 руб. При этом никакого исчисления НДС и налогового вычета покупатель больше не производит.
Да, все верно. Это правильный порядок действий.
Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги на 50 руб., с которой исчислил и оплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). Правильным ли будет порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?
- В 2019 году иностранец оказывает электронную услугу и выставляет покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором указывает сумму к оплате 108,34 руб. (100 руб. + 50 руб. х 16,67%). Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 58,34 руб. и заявляет налоговый вычет в размере 17,34 руб. (9 руб. + 8,34 руб.).
- В 2019 году иностранец оказывает электронную услугу и никаких дополнительных документов не выставляет. Покупатель перечисляет иностранцу оставшиеся 50 руб. и заявляет к вычету только сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента в 2018 году, в размере 9 руб.
Да, все так. Порядок действий правильный.
