Изменения по ЕНВД

О новых правилах определения К2

Федеральный закон от 18.06.2005 № 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установил новые правила определения коэффициента К2. Напомним, что это "корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности".

Федеральный закон от 18.06.2005 № 64-ФЗ позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям уплачивать единый налог на вмененный доход с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности в календарном месяце.

Многие организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД сталкивались на практике с такой ситуацией, когда фактически предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, велась не полный месяц.

В то же время при определении налоговой базы и уплате налога фактический период деятельности никак не влиял на сумму единого налога на вмененный доход к уплате. Организация должна была заплатить одинаковую сумму налога как в том случае, если, например, продовольственный ларек работал полный месяц, так и в том случае, если в течение месяца он проработал неделю, а потом был закрыт.

Изменения, которые вносятся в главу 26.3 НК РФ данным законом, исправляют это упущение. Изменения касаются порядка определения и расчета корректирующего коэффициента К2 - в статью 326.27 НК РФ включается дополнения, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

О перечне бытовых услуг

Другой Федеральный закон от 18.06.2005 № 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" дает право субъектам РФ при введении ЕНВД в отношении бытовых услуг определять перечень групп, подгрупп, видов и/или отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на этот спецрежим.

Как известно, к числу видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится оказание бытовых услуг.

Понятие же бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД дано в статье 346.27 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Субъекты РФ, вводя на своей территории ЕНВД, могли либо ввести ЕНВД по всем бытовым услугам, указанным в классификаторе, или же не вводить его вовсе.

Иного варианта - ввести уплату ЕНВД только в отношения каких-то отдельных видов бытовых услуг - у субъектов РФ не было.

Изменения, которые вносятся в статью 346.26 НК РФ, позволяют вводить уплату единого налога на вмененный доход не только по всем видам бытовых услуг, но также и их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг в соответствии с ОКУН.

Решение об этом будет приниматься представительным органом муниципального района, городского округа (а в городах Москве и Санкт-Петербурге - законодательными органами государственной власти городов).

ЕНВД и розничная торговля

Пожалуй, одним из самых важных моментов, касающихся применения ЕНВД, введенных Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, является уточнение термина "розничная торговля" для целей главы 26.3 НК РФ. С 2006 года таким термином будет обозначаться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, определение приводится в соответствие с гражданским законодательством. Главное - это суть отношений между продавцом и покупателем, а не форма расчетов (наличная или безналичная). Такой подход приводит к отмене излишних сложностей в учете. Сейчас, например, существует проблема при реализации товаров как оптом (если покупатель частично расплатится наличными, то эта часть выручки подпадет под определение розничной торговли для целей ЕНВД, но ведь все документы уже выписаны с учетом НДС и т.п.), так и в розницу (если покупатель - физическое лицо захочет частично оплатить товар, взяв кредит в банке, что часто применяется в последнее время). В 2006 году эта проблема будет решена.

Другие изменения по ЕНВД с 2006 года

Во-первых, с 2006 года система налогообложения по ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

То есть, например, в одном из районов области к определенному виду деятельности может применяться ЕНВД, а в другом районе той же области - нет. Сейчас же ЕНВД может вводиться только сразу в пределах субъекта федерации (например, целой области).

Во-вторых, расширяется перечень видов деятельности, к которым может применяться ЕНВД, в частности, по услугам:

• распространения и/или размещения рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
• оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м;
• оказания услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В-третьих, уточнены отдельные детали, касающиеся применения ЕНВД (отменен коэффициент К1, уточне-ны размеры базовой доходности и т.п.)