Содержание
Примечание:
* Подробнее читайте здесь.
В конце 2011 года Правительство РФ утвердило значимое Постановление от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137). Оно заменяет ранее действовавший документ по учету НДС, который применяли в работе налогоплательщики - Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914). Положения Постановления № 1137 внесли изменения и в формы и правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал), книги покупок, книги продаж.
Журнал учета
Правила, утв. Постановлением № 914, определяли порядок ведения двух журналов: журнала полученных счетов-фактур и журнала выставленных счетов-фактур. Однако форму этих документов Постановление № 914 не предлагало.
Постановление № 1137 в отличие от предшественника предложило не только конкретную форму Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и объединило два ранее существовавших журнала в один, состоящий из двух частей: часть 1 «Выставленные счета-фактуры» и часть 2 «Полученные счета-фактуры».
Новый Журнал, представленный в Приложении № 3 к Постановлению № 1137, необходимо вести за каждый налоговый период и формировать или на бумажном носителе, или в электронном виде. При этом до 20-го числа месяца, следующего за истекшими налоговым периодом, бумажный Журнал должен быть подписан руководителем организации (уполномоченным лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнурован и пронумерован. А электронный журнал должен быть подписан соответствующей электронно-цифровой подписью при его передаче в налоговый орган (см. п.13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Правда, как и для электронных счетов-фактур, электронную форму Журнала ФНС России еще не разработала (проект приказа ФНС России «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных четов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде» размещен 08.02.2012 на сайте ФНС России http://www.nalog.ru/prav_act/3892570/).
Оценивая Журнал, хочется отметить, что по количеству вносимых сведений (заполняемых граф) он превзошел даже книгу покупок и книгу продаж. В него необходимо переносить практически все сведения из регистрируемых счетов-фактур и еще некоторые дополнительные данные.
В Журнале регистрируются все выставленные и полученные счета-фактуры также, как и по Постановлению № 914. Правда, есть и исключения, продиктованные Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее - Порядок обмена), утв. приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н (далее - Приказ № 50н).
Так, не регистрируются в части 1 Журнала счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, в отношении которых от покупателя не получено извещение о получении, причем даже при наличии подтверждения от оператора электронного документооборота (см. п. 6 Правил ведения Журнала). Если продавцу пришлось несколько раз отправлять один и тот же электронный счет-фактуру, то в журнале будет указана дата отправки того счета-фактуры, по которому получено извещение от покупателя.
Обращает на себя внимание наличие в части 1 Журнала двух граф - графы 2 «Дата выставления» и графы 6 «Дата составления счета-фактуры».
Что есть дата составления счета-фактуры более-менее понятно - это фактическая дата его составления, отраженная в строке 1 счета-фактуры. А что такое «Дата выставления»? Как разъяснено в Правилах ведения журнала, датой выставления счета-фактуры в электронном виде считается дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота, указанная в подтверждении этого оператора при наличии извещения о получении от покупателя (см. пп. «б» п. 7 Правил ведения Журнала). Эта формулировка полностью совпадает с той, которая содержится в пункте 1.10 Правил обмена (утв. Приказом № 50н). При этом что есть «дата выставления» бумажных счетов-фактур, Правила ведения журнала умалчивают. Интересно, что в Проекте Постановления требовалось в этой графе указывать дату почтового отправления счета-фактуры или дату его передачи представителю налогоплательщика - покупателя. Тем самым на продавца возлагались дополнительные функции по контролю за движением собственных счетов-фактур. Отрадно, что эта формулировка в Постановление № 1137 не включена, правда и не предложена какая-либо альтернатива.
И еще один момент. Как отмечено в Правилах ведения журнала, графа 2 «Дата выставления» не заполняется в тех случаях, когда счет-фактура составляется налогоплательщиком (налоговым агентом) только для себя, т. е. без его выставления.
Например, при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); при исполнении обязанностей налогового агента при аренде государственного и муниципального имущества; при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц; при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
В части 2 Журнала есть две похожие графы - графа 2 «Дата получения» и графа 6 «Дата составления счета-фактуры». По аналогии с пунктом 1.11 Порядка обмена датой получения счета-фактуры в электронном виде считается дата направления его покупателю, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры (см. пп. «б» п. 11 Правил ведения журнала). И так же, как и в отношении «даты выставления», Постановление № 1137 (в отличие от его Проекта) не содержит указаний по заполнению этой графы применительно к бумажным счетам-фактурам. Тем не менее, следует помнить, что дата получения счета-фактуры существенным образом влияет на определение того налогового периода, в котором у покупателя возникает право на налоговый вычет. Значит, к ее заполнению следует относиться с особым вниманием. Интересно, с введением строгой формы Журнала и соответствующей графы исчезнет ли из практики работы налоговых органов и разъяснений Минфина России требование подтверждать период получения счета-фактуры каким-либо иным способом (например, штемпелем на конверте, записью в книге регистрации входящей корреспонденции, распиской курьера и т. п.)?
Как ни странно, но почему-то именно в это приложение к Постановлению № 1137 внесли запрет на одновременное составление одного счета-фактуры и в электронном виде, и на бумажном носителе. А также разъяснили, что в случае, когда покупатель не получил электронный счет-фактуру, ему можно выставить бумажный аналог. И именно этот бумажный счет-фактуру тогда нужно зарегистрировать в части 1 Журнала (см. п. 4 Правил ведения журнала).
Кроме того, Порядок ведения журнала обязывает хранить не только экземпляры выставленных и полученных счетов-фактур, как было в Постановлении № 914, но еще исправленные и корректировочные счета-фактуры, а также подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры, в том числе исправленного и корректировочного (см. п. 14 Правил ведения журнала).
И еще одно нововведение. В Журнале появилась новая графа 4 «Код вида операции», которая должна заполняться в соответствии с перечнем, утвержденным ФНС России (см. п. 3 Постановления № 1137, пп. «г» п. 7 Правил ведения журнала). Причем при одновременном отражении в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) нескольких операций, указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак (проект приказа ФНС России «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» размещен 01.02.2012 на сайте ФНС России http://www.nalog.ru/prav_act/3890017/. До его издания рекомендуется использовать коды видов операций, приведенные в письме ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@).
Книга покупок и книга продаж
Общие требования
Правила ведения книги покупок и Правила ведения книги продаж (приложения № 4 и № 5 к Постановлению № 1137) содержат ряд общих положений и требований.
Как указано в Постановлении № 1137 (в соответствии с пунктом 9 статьи 169 НК РФ) книга покупок и книга продаж могут вестись на бумажном носителе или в электронном виде.
Как и раньше, книга покупок и книга продаж, составленные на бумажном носителе, должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью, причем не позднее 20-го числе месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Составленные на бумажном носителе дополнительные листы прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений и пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Новый порядок, как и старый, возлагает контроль за правильностью ведения книг на руководителя организации или уполномоченное им лицо. Правда, теперь еще уточняется, что если книги составляются индивидуальным предпринимателем, то контроль должен осуществлять именно он.
Важно отметить, что подписываются книги и дополнительные листы к ним, составленные на бумажном носителе, теперь не главным бухгалтером, а руководителем организации (уполномоченным им лицом). Значит, для того, чтобы в книге покупок и книге продаж стояла подпись главного бухгалтера, необходимо наделить его соответствующими полномочиями.
Книги покупок, продаж и дополнительные листы к ним, составленные в электронном виде за налоговый период, подписываются электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица) или ИП при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.
Книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, должны храниться не менее чем в течение полных 4-х лет с даты последней записи. Напомним, Постановление № 914 обязывало осуществлять их сохранность в течение пяти лет.
Интересно, что в Проекте постановления для книги покупок и книги продаж был заложен конкретный формат отражения некоторых данных. Например, день, месяц и год требовалось указывать через точку следующим образом «15.01.2012»; стоимостные показатели (рубли и копейки) через запятую, т. е. «987,45»; дату и номер счета-фактуры (графа 2 книги покупок и графа 1 книги продаж) - через точку с запятой в виде «15.01.2012;143/2»; а номер и дату исправленного, корректировочного и исправленного корректировочного счета-фактуры (графа 2а, 2б, 2в книги покупок и графа 1а, 1б, 1в книги продаж) - в виде «1/2;25.01.2012». Однако из текста Постановления № 1137 эти указания были исключены.
Книга покупок
Предложенная новая форма книги покупок очень незначительно отличается от той, которая в свое время была утверждена Постановлением № 914. Она лишь «обросла» тремя дополнительными графами:
- графа 2а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца»;
- графа 2б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца»;
- графа 2в « Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца».
В новой книге покупок должна производиться единая регистрация всех счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных, исправленных корректировочных, полученных как в электронном, так и в бумажном виде) по мере возникновения права на налоговые вычеты. При этом Правилами установлено еще одно дополнительное условие внесения записи в книгу покупок - полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) должны быть зарегистрированы в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. п. 2 Правил ведения книги покупок).
В Правилах ведения книги покупок теперь установлено, что в ней не подлежат регистрации счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным не только статьей 169 НК РФ, но и приложениями № 1 и № 2 Постановления № 1137 (см. п. 3 Правил ведения книги покупок).
Целый ряд новых положений связан с появлением корректировочных счетов-фактур.
Например, уточнен порядок заполнения графы 7 «Стоимость покупок, включая НДС, - всего». Так, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то продавец в графу 7 Книги покупок переносит данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры.
А если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав увеличилась, то покупатель в графе 7 Книги покупок отражает данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (см. пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Аналогичным образом на основании корректировочного счета-фактуры заполняются графа 8а - «Стоимость покупок без НДС» и графа 8б - «Сумма НДС» для ставки 18 %; графа 9а - «Стоимость покупок без НДС» и графа 9б - «Сумма НДС» для ставки 10 %.
Для аннулирования записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) новыми Правилами ведения книги покупок, как и в Постановлении № 914, предусмотрено использование дополнительного листа. Как и ранее, запись об аннулировании производится за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений. При этом в новых Правилах ведения книги покупок теперь прописано, что при аннулировании записи и в книге покупок (до окончания текущего налогового периода), и в дополнительном листе книги покупок показатели в графах 7-12 указываются с отрицательным значением (см. п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).
Интересно, что в Проекте Постановления дополнительно было разъяснено, что исправленный «отгрузочный» счет-фактура или исправленный корректировочный счет-фактура (на увеличение стоимости) в электронном виде регистрируются покупателем в книге покупок того налогового периода, в котором они были отражены в части 2 Журнала. Соответственно, и продавец регистрирует исправленный корректировочный счет-фактуру в электронном виде (на уменьшение стоимости) в книге покупок того периода, в котором была произведена запись о нем в части 1 Журнала.
Такое указание полностью соответствовало ранее представленным разъяснениям Минфина России, согласно которым вычет НДС по исправленным счетам-фактурам должен производиться не ранее налогового периода внесения исправлений и получения такого исправленного счета-фактуры (см. письма Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236, от 26.07.2011 № 03-07-11/196, от 23.07.2010 № 03-07-11/305, письмо ФНС России от 30.08.2007 № ШС-6-03/688@ вместе с письмом Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@). В Постановление № 1137 это уточнение не попало. При этом есть указание, что исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (см. п. 9 Правил ведения книги покупок). Получается, что как и раньше, речь идет о налоговом периоде получения нового экземпляра исправленного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).
Также в Порядке ведения книги покупок определено, что регистрация исправленного счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры производится в книге покупок с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам (см. п. 13 Правил ведения книги покупок).
Если в книге покупок регистрируется исправленный счет-фактура, который составлен продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, то записи по корректировочным счетам-фактурам (составленным в связи с увеличением стоимости), в которые не вносились исправления, не аннулируются (п. 10 Правил ведения книги покупок).
Пример 1
|
Предположим, что покупатель: 1) в феврале 2012 года получил счет-фактуру на сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. НДС) в связи с приобретением товара и отразил в книге покупок за I квартал для налогового вычета сумму НДС в размере 18 000 руб.; 2) в марте 2012 года получил корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости на сумму 129 800 руб. (в том числе 19 800 руб. НДС) и отразил в книге покупок за I квартал для дополнительного вычета сумму НДС в размере 1 800 руб.; 3) в апреле 2012 года получил исправленный счет-фактуру (например, с уточненными данными по ИНН/КПП). Тогда в апреле: - в дополнительном листе книги покупок за I квартал будет произведена запись об аннулировании счета-фактуры и суммы налога в размере 18 000 руб.; - исправленный счет-фактура на сумму НДС 18 000 руб. будет зарегистрирован в книге покупок за II квартал; - корректировочный счет-фактура с суммой заявленных вычетов в размере 1 800 руб. (с изначально правильно указанными ИНН/КПП) так и останется зарегистрированным в книге покупок за I квартал. |
Поскольку книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур и в электронном виде, и на бумажных носителях, она пополнилась рядом положений, имеющих отношение к электронному документообороту. Например, если электронный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) был направлен повторно и в него были внесены изменения, то в книге покупок регистрируется только повторный экземпляр (см. п. 5 Правил ведения книги покупок).
Внесены уточнения и в иные положения.
Так, в отличие от Состава показателей книги покупок, утв. Постановлением № 914, в Порядке ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, установлено, что при получении сумм предоплаты не заполняются не только графы 4, 6, 8а и 9а, но еще и 10, 11а, 11б и 12. Причем раньше в незаполняемых графах предписывалось проставлять «прочерки», а теперь просто определено, что эти графы «не заполняются» (см. п. 7 Правил ведения книги покупок).
Уточнен перечень документов, подлежащих регистрации в книге покупок, если производится вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного Союза в рамках действующего Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.
Как было предусмотрено раньше в Постановлении № 914 для ввоза товаров с территории Республики Беларусь в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, в книге покупок регистрируются:
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС;
реквизиты документов, подтверждающие фактическую уплату НДС (см. п. 17 Правил ведения книги покупок).
Из этого следует, что налогоплательщики, осуществившие ввоз товаров в последнем месяце налогового периода, свое право на налоговый вычет смогут реализовать только в следующем налоговом периоде.
Такое разъяснение ранее представлял и Минфин России (см., например, письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03, от 17.10.2011 № 03-07-13/01-41, от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36).
Есть в пункте 25 Правил и еще одна немаловажная норма, которая устанавливает, что технические особенности заполнения отдельных граф книги покупок и дополнительных листов книги покупок определяются ФНС России.
Книга продаж
Новая книга продаж, как и новая книга покупок, отличается от своей предшественницы, утв. Постановлением № 914, появлением трех новых граф:
- графы 1а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца»;
- графы 1б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца»;
- графы 1в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца».
В Порядке ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, теперь установлено, что в книге продаж регистрируются составленные счета-фактуры вне зависимости от даты их выставления покупателями от даты их получения последними (см. п. 3 Правил ведения книги продаж).
Для применения корректировочных счетов-фактур прописан следующий порядок.
Продавец при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж, если увеличение стоимости произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка, или в дополнительном листе книги продаж того налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 1 Правил ведения книги продаж). Покупатель при уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для восстановления НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ регистрирует в книге продаж или первичный документ на изменение стоимости, или корректировочный счет-фактуру в зависимости от того, какой из документов будет получен раньше (п. 14 Правил ведения книги продаж).
При этом продавец в графу 4 «Стоимость продаж, включая НДС, - всего» переносит данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры. А покупатель или показатели из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры или данные из соответствующего первичного документа.
Аналогичным образом переносятся данные из графы 5 и графы 8 корректировочного счета-фактуры для заполнения строк 5а «стоимость продаж без НДС» и строки 5б «сумма НДС» для ставки 18 %; строки 6а «стоимость продаж без НДС» и строки 6б «сумма НДС» для ставки 10 %.
Новый порядок внесения исправлений, как в «отгрузочные» счета-фактуры, так и в корректировочные, не повлиял на порядок их регистрации в книге продаж, ранее установленный Постановлением № 914. Однако на отдельные моменты стоит обратить внимание.
В новой книге продаж, как и в новой книге покупок, данные отражаются с положительным значением. Однако при аннулировании записей по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) и в книге продаж (до окончания текущего налогового периода) и в дополнительном листе книги продаж показатели граф указываются с отрицательным значением (см. п. 11 Правил ведения книги продаж, пп. «и» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
В случае внесения исправлений в отгрузочный счет-фактуру после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в связи с увеличением стоимости, продавец из книги продаж (дополнительного листа книги продаж) записи по корректировочным счетам-фактурам не аннулирует. Это объяснимо, поскольку исправленный счет-фактура, и корректировочный счет-фактура должны быть зарегистрированы продавцом в книге продаж одного налогового периода - того, в котором осуществлена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Если возникает необходимость исправления счета-фактуры, к которому были выставлены один или несколько корректировочных счетов-фактур в сторону уменьшения стоимости, то покупатель записи в книге продаж по корректировочным счетам-фактурам или по соответствующим первичным документам из книги продаж не аннулирует (п. 12 Правил ведении книги продаж). И в этой ситуации вполне может получиться так, что покупатель будет восстанавливать в налоговом периоде то, что он до этого к вычету не принимал.
Пример 2
|
Предположим, что покупатель: 1) в феврале 2012 года получил счет-фактуру на сумму 129 800 руб. (в том числе 19 800 руб. НДС) в связи с приобретением товара и отразил в книге покупок за I квартал для налогового вычета сумму НДС в размере 19 800 руб.; 2) в марте 2012 года получил корректировочный счет-фактуру и документы на уменьшение стоимости на сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. НДС) и отразил в книге продаж за I квартал для восстановления сумму НДС в размере 1 800 руб.; 3) в апреле 2012 года получил исправленный счет-фактуру (например, с уточненными данными по ИНН/КПП). Тогда в апреле: - в дополнительном листе книги покупок за I квартал будет произведена запись об аннулировании счета-фактуры и суммы налогового вычета в размере 19 800 руб.; - исправленный счет-фактура с суммой НДС 19 800 руб. будет зарегистрирован в книге покупок за II квартал; - корректировочный счет-фактура с восстановленной суммой налога в размере 1 800 руб. (с изначально правильно указанными ИНН/КПП) так и останется зарегистрированным в книге продаж за I квартал. |
Целый ряд новых требований посвящен электронным документам. Так, необходимо учитывать, что если покупатель не получил от продавца счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) в электронном виде, и продавец выставляет повторный, внося исправления, то в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) должны быть зарегистрированы оба счета-фактуры, а по первому, неполученному, потом произведена запись об аннулировании (п. 5 Правил ведения книги продаж).
Внесены уточнения и еще по некоторым нормам. Так, раньше в Постановлении № 914 было указано, что при получении сумм предоплаты в книге продаж не заполнялись графы 5а и 6а.
Теперь в Порядке ведения книги продаж определено, что не заполняются графы 5а, 6а, 7, 8а, 8б и 9, причем без требования о проставлении в них прочерка (п. 8 Правил ведения книг продаж).
В порядке ведения книги продаж появилось новое указание, что при восстановлении НДС по объектам недвижимости в соответствии с пунктом 6 статьи 170 НК РФ в последнем месяце календарного года в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению (п. 14 Правил ведении книги продаж).
При исполнении обязанностей налогового агента покупателем имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ), в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период (п. 15 Правил ведения книги продаж).
* * *
Таковы основные положения нового Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Очевидно, что установленные новые формы и правила заполнения счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), новые формы и порядок ведения книг и журналов, базируются на тех же принципах, которые лежали в основе Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Однако применять новые положения следует более пунктуально и ответственно, поскольку к этому теперь призывают нормы НК РФ.
