Эксперты 1С рассказывают, зачем нужен Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и какие настройки в программе «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8» влияют на отражение имущества в бухгалтерской отчетности НКО.
Одним из ключевых требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций является согласованность показателей. Так, остаток на конец года в Отчете о целевом использовании средств должен совпадать со строкой «Целевые средства» в бухгалтерском балансе.
Покупка недвижимости или дорогого оборудования за счет целевых средств всегда требовала от НКО особого внимания при составлении отчетности. К примеру, организация купила здание. Если в бухгалтерском балансе оставить стоимость этого здания в общей массе целевых поступлений, у пользователей могло сложиться ошибочное мнение, что организация располагает огромными свободными средствами.
Ранее эту проблему решали с помощью счета 83 «Добавочный капитал». Минфин рекомендовал некоммерческим организациям обособлять стоимость таких активов, формируя на этом счете Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества (абз.7 п.15, п.16 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)»).
Отражая стоимость приобретенного имущества на счете 83, организация выделяла фонд в балансе отдельной строкой. Это позволяло взаимоувязать отчетность и показать пользователям реальное состояние целевых средств: какая часть средств свободна (счет 86), а какая вложена в активы (счет 83).
С переходом на ФСБУ 6/2020 правила изменились: НКО обязали начислять амортизацию в общеустановленном порядке, а не забалансовый износ, как было ранее. В связи с этим формировать отдельный фонд стало нецелесообразно: теперь можно не признавать единоразовую трату на покупку имущества в Отчете о целевом использовании средств, а постепенно (ежемесячно) списывать начисленную амортизацию за счет целевого финансирования.
Так как прямой обязанности по формированию фонда в законе нет, каждая некоммерческая организация самостоятельно принимает решение и отражает его в своей учетной политике.
Грамотно увязать показатели и сделать бухгалтерскую отчетность понятной для пользователей помогает рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» №Р-173/2025-ОК НКО «Согласование статей отчета о целевом использовании средств». Руководствуясь этим документом, организация может выбрать один из двух вариантов отражения имущества в отчетности. ❗
НКО формирует Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и выделяет его в отчетности
Обычно этот вариант выбирают НКО, которым важно выделить стоимость активов в отчетности. Свое решение формировать Фонд имущества они закрепляют в учетной политике (раздел Главное – Учетная политика), рис. 1. Данная настройка в дальнейшем повлияет на заполнение бухгалтерской отчетности.
Рис. 1. Настройка учетной политики в случае формирования Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества
При поступлении основного средства необходимо указать Способ отражения расходов по амортизации с использованием 83 счета. После проведения документа Поступление основных средств программа сразу сформирует проводку по увеличению добавочного капитала за счет целевых средств в соответствии с рекомендациями Минфина (рис. 2):
Дебет 86.11 Кредит 83.11 – использование целевых средств для увеличения добавочного капитала.
Рис. 2. Формирование Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества при поступлении основных средств
Ежемесячно при выполнении регламентной операции Амортизация основных средств в составе обработки Закрытие месяца (раздел Операции – Закрытие месяца) происходит списание стоимости имущества из сформированного фонда, постепенно уменьшая его (рис. 3):
Дебет 86.11 Кредит 83.11 – уменьшение добавочного капитала при начислении амортизации.
Рис. 3. Уменьшение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества путем начисления амортизации
Выбранный в учетной политике вариант определяет формирование отчетности – в данном случае информация об имуществе со счета 83 будет показываться как в бухгалтерском балансе (в отдельной строке), так и в Отчете о целевом использовании средств – в разделе «Использовано целевых средств» (строка 6330) будет указана сумма, направленная на формирование имущества НКО (рис. 4).
Рис. 4. Отражение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества в отчетности
НКО не отражает Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества в отчетности
В этом случае организации ведут учет имущества также с применением счета 83, меняется только заполнение отчетности: имущество не выделяется отдельной строкой в балансе, а показывается в составе целевых средств. Для этого в учетной политике в пункте «Использование целевых средств на приобретение внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности отображается в строке» необходимо переместить флажок на Целевые средства (рис. 5).
Рис. 5. Настройка учетной политики в случае, когда организация отказалась от отражения Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества в отчетности
В бухгалтерском балансе имущество будет показываться в составе целевого финансирования (по строке 1350 «Целевые средства»), а в Отчете об использовании целевых средств – в составе прочих расходов (рис. 6).
Рис. 6. Отражение имущества в отчетности в случае отказа от формирования Фонда
НКО не формирует Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и не использует 83 счет
Организация может вообще отказаться от применения 83 счета. В этом случае учет имущества будет аналогичен учету в коммерческих организациях. При поступлении основных средств отдельной проводки по использованию целевых средств для увеличения добавочного капитала не будет. А амортизация будет начисляться с использованием затратных счетов (Дебет 20, 26 Кредит 02).
В документе Поступление основных средств нужно указать Способ отражения расходов по амортизации с использованием затратных счетов (20.03 или 26). Так как изначально в программе предусмотрена возможность вести учет имущества с использованием 83 счета, то после проведения документа в ручном режиме необходимо удалить проводку с использованием 83 счета (рис. 7).
Рис. 7. Поступление основных средств в случае отказа от формирования Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества
Ежемесячно при выполнении регламентной операции Амортизация основных средств в составе обработки Закрытие месяца (раздел Операции – Закрытие месяца) происходит начисление амортизации (рис. 8):
Дебет 20.03, 26 Кредит 02 – начисление амортизации.
Рис. 8. Начисление амортизации при отказе от формирования Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества
Далее при выполнении регламентных операций Закрытие счетов 20,23,25,26 и Закрытие счета 86 «Целевое финансирование» в составе обработки Закрытие месяца (раздел Операции – Закрытие месяца) счет 26 сначала на счет 86.02.2, а затем счет 86.02.2 закрывается на счет 86.01, тем самым уменьшая целевые средства (рис. 9):
Дебет 86.02.2 Кредит 26 – признание расходов по основной деятельности;
Дебет 86.01 Кредит 86.02.2 – использование целевых средств на приобретение имущества.
Рис. 9. Закрытие месяца
Если организация приняла решение не применять 83 счет и не формировать Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, то в учетной политике указатель должен быть установлен на значении Целевые средства.
В материале использованы фото: stockfour / Shutterstock / Fotodom.
