Налоговая отчетность для корпоративных клиентов

Изменения для консолидированных групп налогоплательщиков

Консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) является добровольное объединение организаций, которое создается для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата хозяйственной деятельности всей группы. Для этой цели между организациями-участниками заключается договор о создании консолидированной группы (п. 2 ст. 25.1 НК РФ). При этом участники группы должны соответствовать условиям, приведенным в статье 25.2 НК РФ. Например, размер чистых активов организации-участника должен превышать размер ее уставного капитала. Причем берутся данные бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую подаче на регистрацию в налоговый орган договора о консолидированной группе. 

Законодатель уточнил (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ): если на момент представления договора на регистрацию срок составления бухотчетности на последнюю отчетную дату не наступил, то размер чистых активов или уставного капитала определяется по данным на предшествующую отчетную дату (п. 2 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

По требованию налоговиков ответственный участник КГН должен представить информацию о прогнозируемых поступлениях от консолидированной группы по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления налога. На подачу этих данных отводится 30 календарных дней со дня получения требования от налоговиков (п. 3 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

Далее полученная информация поступает в финансовые органы субъектов РФ, на территориях которых осуществляют деятельность участники КГН. Передача налоговым органом такой информации не является разглашением налоговой тайны. Однако законодатель распространил на эти сведения запрет на разглашение должностными лицами финансовых органов субъектов РФ, а также ввел специальный режим хранения и ответственность за их утрату (п. 10 ст. 1 Закона № 302-ФЗ). Изменения действуют с 03.09.2018.

Отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2015 № 325-ФЗ в течение 2016-2017 гг. договоры о создании КГН, а также изменения указанных договоров, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), не регистрировались налоговыми органами, а договоры, зарегистрированные налоговыми органами в 2014-2015 годах, считаются незарегистрированными.

Кроме того, договоры о создании КГН, заключенные в 2018 году, считаются незарегистрированными, а договоры, зарегистрированные до 2018 года, действуют до окончания их срока, но не позднее 01.01.2023. Эти нормы вступили в силу с 03.09.2018 (Закон № 302-ФЗ).

Закон № 302-ФЗ внес изменения в список контролируемых сделок, приведенный в статье 105.14 НК РФ (п. 11 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

Во-первых, из числа контролируемых исключили сделки, сумма доходов по которым не превышает 60 млн руб. за календарный год, совершенные:

• с иностранными взаимозависимыми лицами;
• с цепочкой посредников (которые не выполняют дополнительных функций и не принимают на себя дополнительных обязательств);
• в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Во-вторых, освободили от автоматического контроля внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами, сумма доходов по которым за календарный год составила более 1 млрд руб. Если ранее получение такого дохода являлось самостоятельным основанием признания сделки контролируемой, то по новым правилам это дополнительное условие к иным условиям, перечисленным в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ.

Вместе с тем к числу контролируемых отнесли сделки между взаимозависимыми лицами (с местом регистрации или жительства всех сторон в РФ), если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль, кроме установленных пунктами 2-4 статьи 284 НК РФ.

Новые правила применяются по контролируемым сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 01.01.2019. При этом дата заключения договора значения не имеет (п. 6 ст. 4 Закона № 302-ФЗ).

О контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, нужно сообщить ИФНС не позднее 20.05.2019 (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Отчитываться нужно будет по обновленной форме уведомления, утв. приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@. Этим же приказом утверждены новая форма и формат уведомления.

В «1С:Предприятии 8» новая форма уведомления о контролируемых сделках и возможность его заполнения, а также необходимые изменения, связанные с новыми значениями порога для признания сделки контролируемой, будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках можно узнать в «Мониторинге изменений законодательства».

Международные компании должны сдавать в ФНС страновую отчетность

Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ ввел в Налоговый кодекс РФ понятие «международная группа компаний» (МГК) и обязал участников группы представлять данные в ФНС России.

Международной группой компаний признается совокупность российских и иностранных организаций (а также иностранных структур без образования юридического лица), которые связаны между собой посредством участия в капитале или посредством осуществления контроля.

Любая группа компаний будет признана таковой при условии, что в ее состав входит хотя бы один налоговый резидент РФ (нерезидент, который осуществляет деятельность в РФ) и хотя бы один налоговый нерезидент (резидент, который осуществляет деятельность за границей).

Налогоплательщики - участники МГК должны уведомлять ФНС России об участии в международной группе компаний. Исключение - случаи, когда доход группы компаний, в которой материнской является налоговый резидент РФ, менее 50 млрд руб. или менее суммы, установленной законодательством страны резидентства материнской иностранной компании (пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ).

Также указанные лица должны представлять страновые сведения по требованию ФНС России. Эти данные включают информацию о доходах, расходах, прибыли, убытке в связи с деятельностью участников МГК в РФ или иностранном государстве и другие сведения.

Исключение составляют иностранные организации-участники, которые не имеют представительства в РФ и получают доходы от источников в РФ (перечень доходов поименован в ст. 309 НК РФ).

Уведомление об участии в МГК подается в электронной форме по формату, утв. приказом ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@, не позднее 8 месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании такой группы. Страновой отчет также представляется в электронной форме по формату, утв. приказом ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/123@.

Закон предусматривает, что МГК должны сдавать страновую отчетность за финансовые года, начинающиеся в 2017 году. Срок предоставления - 12 месяцев с даты окончания финансового года. Например, если у МГК финансовый год равен календарному, то страновая отчетность за 2017 год должна быть сдана такой группой до конца 2018 года.

Обратите внимание, что налоговая ответственность (штрафы) за непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, а также непредставление страновых сведений (за исключением странового отчета) не будет применяться, если указанные документы не представлены за отчетные периоды 2017-2019 годов (п. 7 ст. 2 Закона № 340-ФЗ).

Участники МГК могут не представлять страновой отчет, если материнская компания отчитывается в одной из стран, с которой ФНС налажен автоматический обмен такой отчетностью. Перечень иностранных государств и территорий, с которыми Россия осуществляет автоматический обмен, утвержден приказом ФНС России от 30.05.2018 № ММВ-7-17/359@. На текущий момент это 49 страны и 2 территории.

В программе «1С:Управление холдингом 8» начиная с версии 1.3.11.9 автоматизирована подготовка отчетности для международной группы компаний, которая включает: Уведомление об участии в международной группе компаний; Страновой отчет; Анализ рисков по индикаторам BEPS. Как подготовить межстрановую отчетность в «1С:Управлении холдингом 8», см. в статье «Подготовка межстрановой отчетности в "1С:Управлении холдингом 8"».

От редакции. В 1С:Лектории 6 сентября состоялась лекция о налоговой отчетности для корпоративных клиентов с участием В.И. Голишевского (ФНС России) и экспертов 1С. С видеозаписью лекции могут ознакомиться все желающие - см. в 1С:ИТС.