Новые форматы счета-фактуры и УПД – что изменилось, особенности применения

Основные изменения в новых форматах счета-фактуры и УПД

ФНС России приказом от 19.12.2023 №ЕД-7-26/970@ утвердила новые форматы (приложение №1): счета-фактуры; универсального передаточного документа (УПД); УПД, включающего счет-фактуру. Новые форматы позволяю т указывать стоимость прослеживаемого товара (без НДС, в рублях). Это связано с изменениями, внесенными с 1 октября 2023 года в пп.19 п.5 ст.169 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ. С указанной даты при реализации прослеживаемых товаров, в том числе в составе комплектов (наборов), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ в выставляемых счетах-фактурах должна указываться стоимость этих товаров.

Основные тезисы по приказу налоговая служба довела до налогоплательщиков письмом от 04.03.2024 №ЕА-4-26/2486@. В письме ФНС, в частности объяснила, как приказ № ЕД-7-26/970@ изменил электронный формат счета-фактуры. Новый формат документов (5.02) теперь называется универсальный передаточный документ (ранее – документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг)). Это связано с нормативным закреплением понятия «универсальный передаточный документ», которое ранее было введено в оборот письмом ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@.

Изменились требование и порядок отражения показателей строки «5а» счета-фактуры. В новом формате указываются наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура (без привязки к номеру строки счета-фактуры). В случае включения формы счета-фактуры в форму УПД в наименование вносится запись «тот же», а номер и дата не заполняются.

Кроме того, в формат УПД добавлена возможность указания дополнительных сведений при передаче объектов основных средств (амортизационная группа, код вида основных фондов, установленный продавцом (передающей стороной), срок полезного использования бывшего в употреблении ОС, фактический срок полезного использования продавцом (передающей стороной) бывшего в употреблении объекта ОС.

Закреплена возможность использования формата УПД:

• для оформления операций по передаче товаров, имущества (в т. ч. являющегося результатом выполнения работ), имущественных прав от одного хозяйствующего субъекта другому хозяйствующему субъекту вне связи с продажами (например, на ответственное хранение);
• для оформления передачи имущества в рамках одного хозяйствующего субъекта;
• для передачи комитенту сведений о факте реализации комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров комитента (принципала), а также сведений о факте закупки комиссионером (агентом, действующим от своего имени) товаров для комитента (принципала) в рамках договоров комиссии, агентских договоров при осуществлении посредником (комиссионером, агентом) операций от своего имени.

Также в новом формате блок подписантов УПД приведен в соответствие с законодательством.

Особенности применения новых форматов счета-фактуры и УПД

В Приложении №2 к приказу ФНС от 19.12.2023 №ЕД-7-26/970@ приведены без каких-либо изменений форматы, ранее утвержденные приказом ФНС России от 19.12.2018 №ММВ-7-15/820@:

• счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС в соответствии со статьей 169 НК РФ (функция «СЧФ»);
• документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «ДОП»);
• счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и первичного учетного документа о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция «СЧФДОП»).

Это изменение направлено на то, чтобы процесс обмена электронными счетами-фактурами (электронными УПД) регулировался одним нормативным актом.

Отметим, что разработаны соответствующие поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Так, в форме счета-фактуры предусмотрена новая графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Эта графа заполняется только при реализации прослеживаемого товара (в т. ч. в составе комплекта или набора), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. Аналогичной графой дополняется и форма корректировочного счета-фактуры.

Скорректирован и порядок заполнения строки 5а «Документ об отгрузке №п/п__ №__ от __». Согласно постановлению №1137, после утверждения поправок в строке 5а необходимо указывать наименование, номер (при наличии) и дату документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура.

Иными словами, в счете-фактуре нужно будет перечислить все первичные документы, на основании которых выставляется счет-фактура, с указанием названий документов (сейчас, согласно Постановлению №1137, названия не указывают). В то же время в норме оставили возможность привязки перечисленных документов к конкретным строкам счета-фактуры по желанию, т. е. не в обязательном порядке.

Кроме того, по новым правилам, если счет-фактура включается в форму первичного документа, то при условии сохранения действующей формы в строке 5а нужно написать «тот же», а номер и дата не заполняются.

Обращаем внимание, действующие правила заполнения счета-фактуры разрешают налогоплательщикам указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. В связи с этим в учетных решениях программ 1С (в «1С:Бухгалтерии 8» с версии 3.0.142) в форму счета-фактуры добавлена графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога, в рублях». При этом стоимость товара указывается в целых рублях. Такая позиция согласована с Федеральной налоговой службой.