Судебный вердикт: когда ИФНС не вправе отказать в уплате налога за третье лицо

Предмет спора: налогоплательщик погасил налоговую задолженность за третье лицо (организацию-контрагента). При этом в платежном поручении на перечисление денежных средств налогоплательщик указал свой ИНН вместо ИНН организации, за которую уплачивал налоги. Налоговая инспекция отказала в зачете перечисленных денег в счет уплаты налогов за контрагента и отнесла их на ЕНС самого налогоплательщика. Посчитав действия инспекции незаконными, налогоплательщик обратился в суд с иском, в котором потребовал обязать ИФНС уточнить совершенный платеж, засчитав его в счет уплаты налогов за организацию-контрагента.

За что спорили: 770 456 рублей.

Кто выиграл: налогоплательщик.

Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что при уплате налогов за другого налогоплательщика – третье лицо – в платежном поручении следует указывать ИНН именно того плательщика, за которого компания планирует уплатить налог. Если в поручении плательщик указывает свой ИНН, то перечисленные деньги подлежат зачислению на ЕНС самого плательщика, а не третьего лица.

В такой ситуации, с точки зрения ИФНС, совершенный платеж не может быть уточнен. Уплаченные средства либо подлежат возврату по заявлению плательщика (при положительном сальдо ЕНС), либо зачитываются в счет налоговой недоимки плательщика (при отрицательном сальдо ЕНС). Зачесть перечисленные таким образом денежные средства, по мнению налоговой инспекции, нельзя.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы налоговой инспекции несостоятельными и встал на сторону налогоплательщика. 

Суд указал, что перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налога может быть произведено иным лицом (абз.3 п.1 ст.45 НК РФ). При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов за третье лицо в платежном поручении необходимо указывать ИНН той компании, за которую перечислены указанные денежные средства (абз.2 п.15 ст.45 НК РФ).

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов нужно заполнять в соответствии с правилами, утв. приказом Минфина от 12.11.2013 №107н. В указанных правилах отсутствуют нормы, которые исключали бы возможность уплаты налога за третье лицо при указании в поручении ИНН самого налогоплательщика. При этом несущественные ошибки, допущенные в платежном поручении, не влекут недействительность такого поручения.

Указание в поле платежного документа «ИНН плательщика» соответствующих реквизитов самого плательщика, а не третьего лица не свидетельствует о том, что перечисленные деньги должны непременно поступить на ЕНС плательщика. Существенное значение при перечислении налогов за третье лицо имеет лишь содержание графы «назначение платежа» платежного поручения. В данной графе при перечислении налогов за третье лицо должны быть указаны реквизиты этого третьего лица.

Суд установил, что налогоплательщик при заполнении платежного поручения действительно указал в поле платежного документа «ИНН плательщика» свои собственные реквизиты. В то же самое время в поле «назначение платежа» были указаны ИНН, КПП и наименование организации-контрагента, за которую плательщик уплатил налоги. Со своей стороны налоговая инспекция проигнорировала сведения о назначении совершенного платежа, зачислив деньги не на ЕНС третьего лица, а на ЕНС плательщика.

Данными действиями, заключил суд, ИФНС нарушила права как самого плательщика, так и третьего лица, за которое были уплачены налоги. В связи с этим суд удовлетворил исковые требования, обязав налоговую инспекцию уточнить платеж и зачесть перечисленные средства в счет уплаты налогов за третье лицо.

В материале использованы фото: David Gyung / Shutterstock / Fotodom.