Содержание
Благодаря гибкости реализованных решений по налоговому учету, основные изменения уже поддерживаются текущими релизами конфигураций. В настоящей статье рассмотрены некоторые важные изменения в налоговом учете по налогу на прибыль, а также даны рекомендации пользователям экономических программ фирмы "1С" по ведению учета в изменившихся условиях. Наши рекомендации предназначены для пользователей конфигураций:
- "Бухгалтерский учет", редакция 4.2
- "Производство+Услуги+Бухгалтерия", редакция 2.5;
- Комплексной конфигурации "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", редакция 4.0
системы программ "1С:Предпрятие 7.7", а также пользователей таких программ, как:
- "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая);
- "1С:Бухгалтерия-Проф 2.0";
- "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0";
- "1С:Налог на прибыль (экономичная поставка)".
При подготовке рекомендаций пользователям программы "1С:Предприятие 7.7" предполагалось, что используются следующие релизы конфигураций:
- конфигурация "Бухгалтерский учет", редакция 4.2" - релиз 7.70.428;
- конфигурация "Производство+Услуги+Бухгалтерия", редакция 2.5 - релиз 7.70.255;
- комплексная конфигурация "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры" редакция 4.0 - релиз 7.70.408.
Примечание: Для определения номера релиза конфигурации, установленной на вашем компьютере, выберите в меню "Помощь" пункт "О программе". В появившемся окне номер релиза конфигурации указан в скобках напротив названия конфигурации, например: "Бухгалтерский учет, редакция 4.2 (7.70.428)".
Пользователи программ "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая), "1С:Бухгалтерия Проф 2.0", "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0" должны установить последние обновления, обеспечивающие возможность ведения налогового учета в указанных программах.
Основные изменения в налогообложении прибыли в 2002 году
1. Отменено нормирование расходов на ремонт основных средств для всех организаций.
Ранее, согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признавались для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере фактических затрат только в отношении организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства.
Для прочих организаций такие расходы признавались в текущем отчетном (налоговом) периоде в размере не более 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Расходы на ремонт основных средств, превышающие этот норматив, подлежали включению в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определенного ст. 260 НК РФ.
Теперь расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат для всех налогоплательщиков.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
1. В конфигурациях "1С Предприятия 7.7" порядок учета расходов на ремонт основных средств является элементом учетной политики для целей налогообложения, что соответствовало Налоговому кодексу РФ до принятия поправок.
Выбор одного из двух возможных ранее вариантов учета таких расходов осуществлялся пользователем:
- в конфигурациях "Бухгалтерский учет", редакция 4.2, "Производство+Услуги+Бухгалтерия", редакция 2.5: выбором значения константы "Порядок учета расходов на ремонт основных средств";
- в комплексной конфигурации "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", редакция 4.0: выбором значения реквизита "Порядок учета расходов на ремонт основных средств" для каждого элемента справочника "Собственные юридические лица".
Для ведения учета в соответствии с принятыми изменениями можно рекомендовать следующее:
Для конфигураций "Бухгалтерский учет" и "Производство+Услуги+Бухгалтерия":
Для константы "Порядок учета расходов на ремонт основных средств" следует установить значение "В размере фактических затрат" (если у Вас было установлено иное значение). Это можно сделать одним из двух способов:
- на закладке "Налоговый учет" обработки "Учетная политика" (меню "Сервис - Учетная политика");
- в списке констант (меню "Операции - Константы").
Примечание: При этом необходимо проследить, чтобы нужное значение константы было установлено с 1 января 2002 года (поскольку именно с этой даты вводится в действие новый порядок учета ремонтов). Проверить это можно, установив курсор на этой константе в списке констант и нажав клавишу F5. Откроется окно, в котором будут видны все значения этой константы по датам. Если окажется, что нужное значение установлено не с 1 января 2002 года, а с более поздней даты, то можно исправить дату прямо в этом окне.
Для Комплексной конфигурации "Бухгалтерия+Товары+Склад+Зарплата+Кадры":
Установить для реквизита "Порядок учета расходов на ремонт основных средств" значение "В размере фактических затрат" по всем элементам справочника "Собственные юридические лица".
Для этого нужно открыть этот справочник (меню "Справочники - Структура компании - Собственные юридические лица"), затем, открыв каждый конкретный элемент, на закладке "Учетная политика (бух)" установить нужное значение реквизита.
2. Для учета расходов на ремонт основных средств ранее предназначались две регламентные операции, выполняемые документом "Регламентные операции по налоговому учету":
- "Учет расходов текущего периода на ремонт основных средств (Н03.02)" - операция, осуществляющая нормирование расходов на ремонт основных средств;
- "Учет расходов на ремонт основных средств (Н04.01)" - операция, осуществляющая учет сверхнормативных расходов на ремонт основных средств предыдущих отчетных (налоговых) периодов.
С принятием поправок к ст. 260 НК РФ эти регламентные операции утратили свое значение. Отказаться от их выполнения можно, сняв соответствующие флажки в документе "Регламентные операции по налоговому учету".
Счета Н03.02 "Расходы на ремонт основных средств" и Н04.01 "Расходы будущих периодов на ремонт основных средств" с вступлением в силу поправок к ст.260 НК РФ не используются.
Если в информационной базе уже есть проведенные документы "Регламентные операции по налоговому учету" (меню "Налоговый учет - Журнал регламентных операций"), в которых установлены указанные выше флажки, то рекомендуется снять эти флажки и сохранить документы.
После этого необходимо воспользоваться обработкой документов (меню "Сервис - Обработка документов") для того, чтобы перепровести документы "Регламентные операции по налоговому учету" и "Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав" с начала года в хронологическом порядке.
Тогда ненужные записи по налоговому учету по счетам Н04.01 и Н03.02 будут удалены.
3. В программах "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая), "1С:Бухгалтерия-Проф 2.0", "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0" учет расходов на ремонт ОС автоматически не поддерживается. Тем пользователям, которые вели такой учет вручную, рекомендуется исправить проводки по счетам Н03.02 и Н04.01, указав вместо этих счетов счет Н07.04 "Косвенные расходы".
4. Пользователи программы "1С:Налог на прибыль (экономичная поставка)" должны в документах "Начисление расходов будущих периодов" удалить строки с видом расхода "на ремонт ОС", затем сохранить и провести документы.
Впоследствии можно в справочнике "Расходы будущих периодов" удалить все элементы, у которых установлен вид расхода "на ремонт ОС".
2. Изменился порядок начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года.
В новой редакции ст. 322 НК РФ предусмотрено, что вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.
При применении линейного метода начисления амортизации остаточная стоимость определяется на 1 января 2002 года. Таким образом, организации, использовавшие линейный метод начисления амортизации исходя из балансовой стоимости основных средств, будут вынуждены произвести корректировку начисленной амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
В конфигурациях можно производить начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объектов основных средств. Ввод и корректировка начальных данных по налоговому учету производится с помощью обработки "Формирование и контроль начальных остатков по налоговому учету" (меню "Налоговый учет"), которая позволяет проверить и изменить способ принятия основного средства к налоговому учету.
Для этого в диалоге обработки следует установить раздел учета "Н01.05 "Первоначальная стоимость ОС" и нажать кнопку "Обновить". Способ принятия каждого основного средства к налоговому учету будет отражен в соответствующей графе появившейся таблицы. Эта графа является последней в таблице - чтобы ее увидеть, воспользуйтесь нижней линейкой прокрутки. Для тех основных средств, которым установлен способ принятия к налоговому учету "По балансовой стоимости", его необходимо изменить на значение "По остаточной стоимости" (двойным нажатием левой клавиши мыши).
После внесения изменений необходимо сформировать проводки (по кнопке "Сформировать проводки"), корректирующие стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к налоговому учету.
Примечание: Рекомендуется установить способ принятия к налоговому учету "По остаточной стоимости" с 01.01.2002 (обратите внимание на дату, которая выбрана в шапке диалога обработки "Формирование и контроль начальных остатков по налоговому учету") для всех объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 и принимаемых к налоговому учету на начало 2002 года, а затем перепровести регламентные документы "Начисление амортизации" за прошедший период.
В программах "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая), "1С:Бухгалтерия-Проф 2.0", "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0" необходимо откорректировать проводки, которыми вводились начальные остатки по субсчетам счета Н05, и заново сформировать проводки начисления амортизации. При использовании документов "ОС: начисление амортизации" для этого достаточно последовательно открыть эти документы, затем сохранить их и утвердительно ответить на запрос о формировании проводок.
Пользователи программы "1С:Налог на прибыль (экономичная поставка)" должны в справочнике "Основные средства" изменить суммы первоначальной стоимости и начисленной амортизации, а затем последовательно перепровести документы "Начисление амортизации".
3. Метод списания покупных товаров по средней стоимости признан равным среди прочих методов списания товаров
Ранее, в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ применение метода списания покупных товаров по средней стоимости допускалось только в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно было применение методов ФИФО и ЛИФО. Само же понятие "технологических особенностей" не разъяснялось.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
Списание товаров по средней стоимости поддерживается конфигурациями.
В программах "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая), "1С:Бухгалтерия-Проф 2.0", "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0" автоматическое списание товаров не осуществляется.
В программе "1С:Налог на прибыль (экономичная поставка)" поддерживается списание товаров по средней стоимости.
4. В состав прямых расходов теперь включаются не все расходы на оплату труда, а только персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Также включаются в состав прямых расходов суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
Ранее согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов должны были включаться все расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
Принципы, изложенные в новой редакции статьи 318 НК РФ, поддерживаются конфигурациями.
Включение расходов на оплату труда сотрудников в состав прямых (косвенных) расходов производится на основании вида расхода, указанного в налоговом документе "Расходы на оплату труда".
В программах "1С:Бухгалтерия 6.0" (ПРОФ и базовая), "1С:Бухгалтерия-Проф 2.0", "1С:Бухгалтерия базовая версия 5.0" автоматическое включение расходов на оплату труда сотрудников в состав прямых (косвенных) расходов не осуществляется.
В программе "1С:Налог на прибыль (экономичная поставка)" включение расходов на оплату труда сотрудников в состав прямых (косвенных) расходов производится на основании вида расхода, указанного в документе "Расходы на оплату труда".
5. Остатки незавершенного производства, покупных товаров, готовой продукции, товаров отгруженных на начало 2002 года в налоговом учете должны отражаться на основании данных бухгалтерского учета на 31 декабря 2001 года.
Новая редакция ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, устранила, на наш взгляд, те противоречия, которые делали практически невыполнимой норму прежней редакции закона в части оценки остатков незавершенного производства (НЗП). Ведь ранее законом предписывалось оценить остатки в соответствии с порядком, установленным статьей 319 НК РФ. В этой статье, в свою очередь, было установлено, что оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета, которого в прошлом году законодательно предусмотрено не было.
Поэтому в сложившейся ситуации единственно возможным способом оценки остатков НЗП являлся именно тот, который предусмотрен теперь в новой редакции ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ: принять к налоговому учету стоимость остатков НЗП, определенную по состоянию на 31.12.2001 в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ. Порядок оценки НЗП на 31.12.2001 реально был предусмотрен только в нормативных документах бухгалтерского учета.
Для покупных товаров, готовой продукции, товаров отгруженных принцип принятия остатков к налоговому учету тот же, что был изложен выше для незавершенного производства.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
Новый порядок определения остатков незавершенного производства, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных в налоговом учете поддерживается в конфигурациях.
При формировании начальных остатков с помощью обработки "Формирование и контроль начальных остатков по налоговому учету" предоставляется возможность использовать данные бухгалтерского учета на 1 января 2002 года.
6. В налоговом учете отражаются штрафные санкции, только признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда.
Ранее штрафные санкции начислялись, основываясь только на условиях договоров. Новый порядок введен изменением норм ст. 250 НК РФ в части признания внереализационных доходов и ст. 265 НК РФ в части признания внереализационных расходов.
Безусловно, такое нововведение носит положительный характер. Ведь раньше могли возникнуть споры, если одна из сторон по договору считала, что санкции нужно применять, а другая - что для начисления санкций нет никаких оснований. В этом случае сторона, начислившая санкции, должна была бы заплатить налог с прибыли, которая, на самом деле, могла быть не полученной никогда.
Могла иметь место и еще худшая, на наш взгляд, ситуация - если обе стороны не считают, что нужно применять санкции, но на их начислении настаивает налоговая инспекция, проверяющая полноту отражения внереализационных доходов в налоговом учете, которая самостоятельно доначисляет налог на прибыль и накладывает соответствующие штрафные санкции. Тогда у предприятия возникла бы малопривлекательная дилемма - либо спорить с налоговой инспекцией вплоть до суда, либо понести материальный ущерб.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
Рекомендуется провести ревизию записей по налоговому учету штрафных санкций (если последние имели место) в налоговых документах "Начисление штрафных санкций" и исключить те из них, которые произведены не в соответствии с новыми положениями НК РФ.
7. База для исчисления предельной суммы нормируемых расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. года).
Ранее в Налоговом кодексе напрямую такого положения предусмотрено не было. В результате, при определенных обстоятельствах могли возникнуть споры по рассматриваемому вопросу.
Рассмотрим такой пример: в 1 квартале у организации была большая выручка, но не было нормируемых расходов на рекламу, а во 2-ом квартале наоборот - много нормируемых расходов на рекламу, а выручки почти нет. В прессе встречалось мнение некоторых специалистов, что величину расходов на рекламу следует определять в этой ситуации отдельно за первый квартал и отдельно за второй. Если принять их точку зрения, значительная часть расходов на рекламу во 2 квартале, скорее всего, не была бы принята для налогообложения. С учетом изменений и дополнений в НК РФ, введенных Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, такая трактовка становится неприменимой, так как противоречит норме нового пункта 3 ст. 318 НК РФ. Организация в приведенном выше случае сможет учесть больше расходов, уменьшающих налоговую базу.
Для пользователей "1С Предприятия 7.7":
Принципы, содержащиеся в новом пункте 3 статьи 318 НК РФ, поддерживаются конфигурациями.
8.Прочие изменения
8.1. Последний срок сдачи налоговых деклараций по налогу на прибыль теперь не 30-е или 31-е число месяца, а 28-е.
В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 289 НК РФ, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
То есть, организации (кроме перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли) будут представлять декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие не позднее 28 июля, за 9 месяцев - не позднее 28 октября.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, будут представлять декларации не позднее 28 числа каждого месяца (так, не позднее 28 июля надо будет представить декларацию за январь-июнь, а не позднее 28 августа - за январь-июль).
Декларация за налоговый период (год) должна теперь представляться не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
8.2. Изменились сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, а также порядок исчисления сумм ежемесячных авансовых платежей для тех организаций, которые не перешли на их уплату исходя из фактической прибыли.
Итак, если ваша организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, и вы посчитали нецелесообразным переходить на уплату этих платежей исходя из фактической прибыли, то рекомендуем обратить внимание на п.2 ст. 286 НК РФ в новой редакции. Если коротко изложить суть, то порядок определения сумм ежемесячных авансовых платежей выглядит теперь следующим образом:
- в первом квартале мы платим ежемесячные платежи так же, как и в 4-м квартале предыдущего года (это мы впервые сможем применить на практике только в 1-м квартале 2003 года);
- в последующих кварталах мы платим ежемесячные платежи в размере 1/3 от суммы предыдущего квартального авансового платежа (а если за предыдущий квартал ничего доплачивать в бюджет не полагалось, то не платим и ежемесячные платежи в этом квартале).
Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей также перенесены с 15 числа месяца на 28-е (ст. 287 НК РФ). Поскольку 28-е число теперь является также крайним сроком сдачи налоговых деклараций, на основании которых определяется сумма авансовых платежей, то здесь уже нет ранее возникавших вопросов об определении подлежащих платежу сумм (например, "как 15 числа заплатить сумму, размер которой будет установлен только к 30-му?").
Еще раз подчеркнем, что эти и многие другие принятые поправки распространяются на налоговые отношения, возникшие с 1 января 2002 года. На июльском диске ИТС выйдут релизы конфигураций, наиболее полно отражающие изменения в законодательстве.
