Перемещение НФА между казенными учреждениями с 2022 года (часть 1)

Изменения в нормативных документах

В связи с вступлением в силу федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 № 255н, который применяется при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности 2022 года появилась необходимость проведения консолидации расчетов между всеми организациями бюджетной сферы, а также исключения взаимосвязанных показателей в части операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств внутри сектора госуправления, включая бюджетные и автономные учреждения.

Для решения этой задачи с 01.01.2022 были внесены изменения в Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, и в Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Изменения КБК

С 01.01.2022 приказом Минфина России от 19.11.2021 № 187н внесены изменения в Порядок № 85н, в соответствии с которыми применяется новый подход к отражению безвозмездных неденежных поступлений и передач финансовых и нефинансовых активов (НФА) (за исключением денежных средств и их эквивалентов), а также обязательств. Для отражения безвозмездных поступлений и выбытий НФА применяются новые, взаимосвязанные статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 190 «Безвозмездные неденежные поступления» с детализацией на подстатьи 191-199 и элементы видов расходов 801-809 группы 800 «Иные межбюджетные ассигнования».

Соответствие аналитических групп классификации доходов бюджетов (КДБ) 191-193 и кодов видов расходов (КВР) 801-803 в зависимости от контрагента в расчетах по внутриведомственным передачам НФА представлено в таблице 1.

Таблица 1. Соответствие аналитических групп КДБ 191-193 и видов расходов 801-803

1С:ИТС
Соответствие аналитических групп КДБ 191-199 и КВР 801-809 в зависимости от контрагента в расчетах см. в статье «Отражение безвозмездных поступлений и передач НФА в учете казенного учреждения с 2022 года» в разделе «Инструкции по учету в программах „1C“.

Как видно из таблицы 1, в операциях безвозмездных поступлений (см. таблицу 2) и передач НФА (см. таблицу 3) выбор аналитической группы подвида доходов в составе кода доходов бюджета, вида расходов в составе кода расходов бюджета зависит от того, кто является участниками расчетов по безвозмездным поступлениям, передачам НФА.

Таблица 2. Операции безвозмездного поступления НФА казенному учреждению с 2022 года

Таблица 3. Операции безвозмездной передачи НФА казенным учреждением с 2022 года

Изменения КБК, применяемых при отражении безвозмездных поступлений и передач НФА на счетах 304.04, 401.10, 401.20, позволяют не только выделить неденежные расчеты между участниками бюджетного процесса (казенными учреждениями, органами госвласти, органами местного самоуправления), но и обособить неденежные расчеты с бюджетными и автономными учреждениями, которые раньше не входили в периметр консолидации.

Таким образом, с 01.01.2022 в операциях по безвозмездным передачам НФА изменились КБК:

• по безвозмездным передачам НФА:
  • по счету 304.04: применяются классификационные признаки счета (КПС) вида «классификация расходов бюджетов» (КРБ) с видами расходов 801-809 вместо применяемых ранее КПС вида КРБ с «000» в 15-17 разрядах;
  • по счету 401.20: применяются КПС вида КРБ с видами расходов 801-809 вместо применяемых ранее КПС вида КРБ с «000» в 15-17 разрядах;
• по безвозмездному поступлению НФА:
  • по счету 304.04: применяются КПС вида КДБ с аналитическими группами КДБ 191-199 статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления» вместо применяемых ранее КПС вида КРБ с «000» в 15-17 разрядах;
  • по счету 401.10: применяются КПС с аналитическими группами КДБ 191-199 статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления» вместо применяемых ранее КПС с аналитической группой КДБ 180 «Прочие доходы».

Согласно таблице соответствия кодов классификации доходов и статей (подстатей) КОСГУ кодам Классификации доходов, установленным Руководством по статистике государственных финансов (СГФ — 2014), применяемой с 01.01.2022, в бухгалтерских записях по поступлению НФА в номерах счетов 304.04 и 401.10 указывается КПС из группы 2 07 10000 00 0000 190 «Безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации».

Вместе с тем письмом Минфина России от 27.09.2022 № 02-07-07/93188 доведены разъяснения по отражению в бухгалтерском учете безвозмездных неденежных поступлений и передач. Согласно пункту 14 федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Консолидированная отчетность» (утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 № 255н), консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов отчетности, входящих в периметр консолидации, и исключения взаимосвязанных показателей по операциям между ними.

При этом безвозмездная передача (получение) нефинансовых активов и обязательств между субъектами отчетности относится к операциям, обязательным для раскрытия в отчетности в целях их выверки и консолидации, что однозначно предусматривает обособление указанных операций на соответствующих счетах аналитического учета. Такое обособление согласно действующим положениям бюджетного законодательства предусматривается через применение введенных приказом Минфина России от 19.11.2021 № 187н аналитических кодов, отраженных в 15-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета. На основании изложенного при отражении в бюджетном (бухгалтерском) учете безвозмездных неденежных поступлений и передач нефинансовых и финансовых активов, за исключением денежных средств и их эквивалентов, а также обязательств между организациями бюджетной сферы в 15-17 разрядах номеров соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 190 4 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» (0 401 10 191, 0 401 10 195), 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (0 401 20 241, 0 401 20 251, 0 401 20 254, 0 401 20 281), 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», отражаются при поступлении нефинансовых и финансовых активов, за исключением денежных средств и их эквивалентов, а также и обязательств, соответствующие аналитические группы подвида доходов 190 «Безвозмездные неденежные поступления» (191-199), при выбытии — соответствующие коды вида расходов 800 «Иные бюджетные ассигнования» (801-809).

В соответствии с Приложением к указанному письму Минфина России при внутриведомственных передачах в разрядах 1-17 номеров счетов 1 304 04 000, 1 401 10 000 у принимающей стороны указывается КДБ 000 0000 00 0000 19Х.

Изменения КОСГУ

При отражении безвозмездных поступлений, передач НФА в рамках расчетов между обособленными подразделениями, филиалами, головным учреждением с применением счета 304 04 «Внутриведомственные расчеты» по-прежнему используются КОСГУ группы 300 «Поступление нефинансовых активов» как у передающей, так и у принимающей стороны (п.п. 7, 10, 12, 13, 16, 17, 23, 26 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

По счету 401 10 «Доходы текущего финансового года» в 2022 году по-прежнему используются КОСГУ статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления», детализированной подстатьями КОСГУ 191-194 по поступлениям текущего характера (поступления МЗ), КОСГУ 195-198 по поступлениям капитального характера (поступления ОС, НМА, НПА), КОСГУ 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

С 01.01.2022 приказом Минфина России от 24.09.2021 № 133н внесены изменения в Порядок № 209н, в соответствии с которыми статья 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам» КОСГУ детализирована на перечисления текущего и капитального характера.

Операции текущего характера отражаются по применяемым ранее КОСГУ 251, 252, 253, а операции капитального характера — по безвозмездной передаче нефинансовых активов, составляющих основные фонды, отражаются по новым КОСГУ:

• 254 «Перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 255 «Перечисления капитального характера наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
• 256 «Перечисления капитального характера международным организациям».

Поэтому с 2022 года по счету 401 20 «Расходы текущего финансового года» в операциях безвозмездных межбюджетных передач НФА используются КОСГУ 251-253 — при передачах материальных запасов (МЗ) и новые КОСГУ 254-256 — при передачах основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), непроизводственных активов (НПА).

Изменения в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета

На дату подписания номера в печать в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета № 162н нет изменений в части отражения безвозмездных поступлений и передач НФА с 2022 года. Бухгалтерские записи по-прежнему должны формироваться с применением счетов 304 04 «Внутриведомственные расчеты», 401 10 «Доходы текущего финансового года», 401 20 «Расходы текущего финансового года» (п.п. 7, 10, 12, 13, 16, 17, 23, 26 Инструкции № 162н).

По разъяснениям методологов Минфина России бухгалтерские записи по синтетическим счетам бухгалтерского учета остаются прежними (см. Приложение к письму Минфина России от 27.09.2022 № 02-07-07/93188).

Отметим, что в актуальной на дату подписания номера в печать редакции Инструкции № 162н содержится требование по счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», а также по корреспондирующим с ними счетам 040120000 «Расходы текущего финансового года» (040120240, 040120250, 040120270, 040120280), 030404000 «Внутриведомственные расчеты» в 5-17 разрядах номера счета отражать нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества (п. 2 Инструкции № 162н). Поэтому для соблюдения норм законодательства порядок формирования номера счета с применением новых КВР 801-809 для счетов 304 04, 401 20 при отражении безвозмездной передачи НФА необходимо закрепить в учетной политике.

Это позволит выполнить требования Порядка № 85н и Инструкции № 162н, которой установлено право учреждений отражать в 1-17 разрядах номера счета, имеющих нулевые значения, соответствующие КБК для получения дополнительной аналитики (п. 2 Инструкции № 162н).

В таблице 2 приведены операции безвозмездного поступления НФА казенному учреждению по внутриведомственным расчетам, применяемые с 2022 года, в соответствии с таблицей бухгалтерских записей, приведенной в письме Минфина России от 27.09.2022 № 02-07-07/93188.

В таблице 3 приведены операции безвозмездной передачи НФА казенным учреждением по внутриведомственным расчетам, применяемые с 2022 года.