Подтверждение нулевой ставки НДС с использованием "1С:Предприятия 8"

Облегчение процедуры получения возмещения НДС

Справка Созданное в 2007 году в Йошкар-Оле ЗАО "Научно-производственное объединение Таврида Электрик" (ЗАО "НПОТЭЛ") осуществляет сборочное производство и поставку электротехнической продукции. Инновационные вакуумные коммутационные модули и микропроцессорные устройства управления коммутационной техникой, выпускаемые под торговой маркой "TEL", реализуются как на территории РФ, так и на экспорт в 38 стран мира.

Недавно в ЗАО "НПОТЭЛ" совместными усилиями команды специалистов ЗАО "НПОТЭЛ" и 1С Франчайзи "Интелком" (г. Казань) завершен проект по внедрению системы "1С:Управление производственным предприятием 8", призванной обеспечить оптимизацию процессов учета и повышение финансовой эффективности деятельности компании.

Учитывая, что значительная часть продукции, выпускаемой ЗАО "НПОТЭЛ", поставляется на экспорт, одной из поставленных задач явилось требование о максимальной детализации сведений, предоставляемых в налоговые органы для обоснования правомерности возмещения НДС по ставке 0 % из бюджета.

Отсутствие такой информации приводит к значительному увеличению сроков камеральных проверок и снижает вероятность принятия налоговиками положительного решения о возмещении НДС.

Для облегчения процедуры подтверждения и подготовки комплекта документов для возмещения НДС по экспортным отгрузкам доработан механизм учета НДС, в результате чего в системе автоматически формируется избыточно требуемая налоговиками детализация информации для возмещения НДС.

Методология постановки "сложного учета НДС"

В соответствии с нормами, установленными в главе 21 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет НДС в случаях, когда наряду с операциями по реализации, облагаемыми по общеустановленным ставкам НДС, осуществляются операции, не облагаемые НДС и (или) облагаемые НДС по нулевой ставке. Более того, согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Для ведения предусмотренного законодательством раздельного учета в "1С:Управлении производственным предприятием 8" предусмотрен так называемый механизм "сложного учета НДС", который включается установкой флажка Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 % (рис. 1).

Рис. 1. Включение механизма "сложного учета НДС".

Несмотря на то, что статья 165 НК РФ содержит закрытый перечень документов, подлежащих предоставлению налогоплательщиком, подпункт 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ дает налоговым органам право требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Пользуясь этим правом, налоговые органы для принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС требуют предоставить не только данные о покупателе, дате отгрузки, о товаросопроводительных документах и ГТД, но и сведения о стоимости материалов и сумме НДС по счетам-фактурам поставщиков (что и предусмотрено возможностями типовой конфигурации).

От ЗАО "НПОТЭЛ" налоговые органы дополнительно запрашивают подробную расшифровку затрат с точностью до материалов (количества затрат, их покупной стоимости и входящего НДС), использованных при изготовлении реализуемой продукции.

С целью осуществления данной детализации и упрощения подбора документов, необходимых для подтверждения правомерности применения ставки 0 %, было принято решение доработать механизм "сложного учета НДС" на базе типового механизма конфигурации "Управление производственным предприятием".

Доработка механизма заключалась в создании новых регистров учета НДС, аналогичных типовым, но с возможностью хранения в них информации по количеству и наименованию каждого вида затрат (материалы, услуги и др.). Соответственно, был доработан механизм распределения затрат на выпущенную продукцию с учетом данных в этих регистрах.

Реализация расшифровки в программе

Для того чтобы получать требуемую налоговыми органами расшифровку по НДС, в программе продублированы 3 регистра учета НДС (НДС продукция, НДС по партиям запасов, НДС по незавершенному производству) с добавлением возможности хранения в них информации по количеству и наименованию каждого вида затрат (материалов). Также настроены и доработаны следующие механизмы:
1) оприходование материально-производственных запасов (МПЗ);
2) списание материалов в производство;
3) распределение прямых затрат;
4) распределение косвенных затрат.

Кроме того, обеспечена выгрузка сведений в программу передачи данных в налоговую инспекцию: "Возмещение НДС: Налогоплательщик".

Оприходование МПЗ

При оприходовании МПЗ, полученных от поставщика, система для целей учета НДС хранит данные по каждой номенклатурной позиции с точностью до партии и счета-фактуры (при условии, что в документе оприходования установлен флаг Учитывать НДС).

Партии МПЗ списываются в незавершенное производство по методу ФИФО, поэтому было принято решение все партии материалов (без НДС тоже) приходовать с установленным флагом. В Книгу покупок сведения по таким входящим документам попадать не будут, т. к. в системе не регистрируются к ним счета-фактуры полученные. Однако таким образом достигается совпадение остатков по партиям для целей учета НДС с остатками МПЗ на складах в количественном выражении.

Дополнительные расходы по доставке МПЗ и НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортных материалов, также учитываются в регистрах партионного учета НДС.

Для решения поставленной задачи не было необходимости менять типовой алгоритм оприходования. Единственной доработке подверглась процедура Комплектации товаров в части указания дополнительной аналитики: наименований исходных комплектующих и их количества, вошедших в оприходованное в результате данной операции выходное изделие.

Списание материалов в производство

Процедура списания материалов в производство потребовала доработки в части получения и использования новой аналитики по НДС, относящемуся к той или иной партии материалов.

Партии материалов, как уже отмечалось ранее, списываются со склада по методу ФИФО. По результатам данного списания формируются остатки в незавершенном производстве (для целей учета НДС) с точностью до счета-фактуры. Данный регистр также был доработан путем добавления аналитики: исходной номенклатуры и ее количества. Стоит отметить, что при списании материалов, поступивших непосредственно от поставщика, дополнительная аналитика не заполняется. Лишь номенклатура, прошедшая производственный передел (полуфабрикат либо продукция, полученная от переработчика), попадает в незавершенное производство с заполненной дополнительной аналитикой.

Распределение прямых затрат

Распределение затрат на выпущенную продукцию в типовой конфигурации "Управление производственным предприятием" производится в конце месяца документом Расчет НДС по продукции, исходя из переделов, определенных при регламентированном расчете себестоимости за соответствующий месяц. Данный документ послужил основой доработанного документа Заполнение регистров расшифровки НДС.

Как типовой, так и доработанный алгоритм распределения затрат состоит из трех этапов (рассмотренных ниже). Они повторяются для каждого производственного передела. Стоит отметить, что переделом является не только непосредственный выпуск продукции документом Отчет производства за смену, но и получение продукции от переработчика, а также Оприходование, Корректировка НЗП и Возврат из незавершенного производства (Оприходование материалов из производства и Списание НЗП).

1 ЭТАП: Списание затрат из незавершенного производства.

Механизм списания затрат характеризуется следующим:

• определяются остатки в незавершенном производстве;
• остатки распределяются по затратам на выпуск продукции (в затраты на выпуск включаются прямые затраты на выпуск, возврат материалов из производства, корректировка и списание незавершенного производства);
• по результатам списания формируются движения в регистре НДС продукция (только для тех номенклатурных позиций, которые выбраны для ведения "сложного учета НДС" типовым документом Выбор номенклатуры для ведения сложного учета по НДС), данные из которого используются на следующем этапе распределения.

Стоит отметить, что в типовом механизме распределение дополнительных расходов и таможенного НДС, а также стоимости и входящего НДС по всем другим счетам-фактурам без количественного остатка (услуги по переработке; затраты, вошедшие в полуфабрикат, изделие, материал на предыдущем переделе) производится пропорционально остатку соответствующего вида затрат в незавершенном производстве, а не пропорционально остатку затрат по партии оприходования. Поэтому для решения этой "проблемы" в регистр по учету незавершенного производства была добавлена аналитика Партия. Также был переделан механизм распределения с использованием этих данных.

Кроме того, типовой механизм не предусматривает оприходование в регистры незавершенного производства (НДС) затрат по результатам регламентной операции Оприходование НЗП, что, конечно, не влияет на сумму НДС, но нарушает последовательность при списании остатков из незавершенного производства.

2 ЭТАП: Корректировка движений по выпуску продукции.

По результатам предыдущего этапа производится корректировка движений по выпуску продукции. При этом числовые показатели (стоимость, НДС) распределяются на конкретный выпуск пропорционально количеству выпуска.

Такое распределение может привести к несоответствию спецификациям.

Пример

Эту неточность, конечно, можно списать на погрешность округления. Но несоответствие явно видно при анализе распределения конкретного счета-фактуры на выпуск партии изделия, а именно эти данные (количество конкретной затраты в разрезе поставщиков) предоставляются в налоговые органы на каждую экспортную реализацию.

Чтобы избежать подобной ситуации, был изменен механизм распределения затрат по документам выпуска продукции.

Для каждой продукции и каждого вида затрат высчитывается общее количество затрат, распределенное на выпуск продукции, далее обходом по счетам-фактурам (по ФИФО) остаток количества затрат по конкретному счету-фактуре распределяется на остаток выпуска продукции по конкретному документу выпуска. В результате для нашего примера получаем:

Кроме того, выборка данных для распределения по документам выпуска организована так, что вместе с распределением количества затрат из счета-фактуры, распределяются и дополнительные расходы, таможенный НДС по данному счету-фактуре пропорционально количеству списания соответствующего вида затрат.

В итоге на каждую партию продукции можно получить картину, представленную на рис. 2.

Рис. 2. "НДС по партиям запасов с материалами" (приход).

Причем, "номенклатура исходная" - это всегда исходный материал, передаваемый в производство на первом производственном переделе (либо передаваемый в переработку), соответствующий указанному счету-фактуре. Если полученная продукция не является конечной, то расширенная аналитика соответствующего вида затрат с точностью до наименования сырья из партионных регистров переходит в расширенную аналитику затрат в незавершенном производстве при списании. И в дальнейшем опять распределяется на партию продукции с той же аналитикой (номенклатура исходная, счет-фактура), но другим количеством затрат, соответствующим спецификации нового изделия.

3 ЭТАП: Корректировка движений документов текущего месяца.

Если по партии (документу выпуска) продукции (будь то конечная продукция, либо полуфабрикат, либо деталь, полученная из переработки) в текущем месяце были движения: списание в производство для дальнейшего производственного процесса, складское перемещение, либо реализация на экспорт, - движения этих документов должны быть дополнены полученными данными по счетам-фактурам и затратам для целей учета НДС. Данная процедура выполняется на 3-м этапе распределения НДС по продукции.

Распределение косвенных затрат

Нормы НК РФ позволяют налогоплательщику самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации, при условии возможности исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

В типовой конфигурации реализован один из возможных вариантов распределения НДС, относящегося к сумме косвенных расходов - все косвенные расходы распределяются исходя из процентного соотношения отгруженной на экспорт продукции в общем объеме выпущенной продукции, что не всегда бывает экономически обосновано.

В ЗАО "НПОТЭЛ" было принято решение более дифференцировано подойти к распределению затрат. В связи с этим потребовалось доработать не только механизм распределения прямых затрат на экспорт, но и распределение косвенных расходов на экспортные отгрузки.

Во-первых, нужно принять во внимание некоторые коммерческие расходы (услуги по оформлению ГТД, услуги по оформлению сертификатов и прочее) можно непосредственно отнести на конкретную экспортную отгрузку. Типовой же документ распределяет косвенные расходы на все экспортные отгрузки данного налогового периода. Поэтому был создан документ Отнесение НДС косвенных затрат на экспортную отгрузку, который вводится на основании документа Поступление товаров и услуг и распределяет сумму счета-фактуры на указанные в табличной части документа отгрузки пропорционально выручке (рис. 3).

Рис. 3. Документ Отнесение НДС косвенных затрат на экспортную отгрузку

Во-вторых, не по всем косвенным расходам (оборотам по счетам 25, 26, 44) легко экономически обосновать их распределение на экспорт. Для предупреждения возможных возражений со стороны налоговых органов и уменьшения объемов предоставляемых ксерокопий первичных документов было принято решение распределять на экспортные отгрузки только основные косвенные затраты, имеющие отношение к производству.

Перечень таких затрат закреплен учетной политикой. Для реализации такого подхода в справочник Статьи затрат был добавлен признак распределения на экспорт. В соответствии с этим признаком были также доработаны процедуры заполнения табличной части документа Распределение косвенных расходов.

В результате внесенных изменений организация получила возможность выбора, какие косвенные расходы относить на конкретные экспортные отгрузки, какие - распределять между реализацией по ставке 18 % и реализацией по ставке 0 % по стандартному механизму пропорционально выручке, а какие - вообще не распределять на экспортные отгрузки.

Благодаря доработке программы появилась возможность получать отчет с расшифровкой входящего НДС по каждому документу реализации на экспорт - в разрезе номенклатуры, входящей в каждую продукцию, поставщиков и счетов-фактур. Благодаря "точечным" изменениям конфигурации удалось добиться точности и непротиворечивости данных. Типовой механизм в целом не претерпел существенных изменений. Поэтому полученные расшифровки по итоговым суммам совпадают с суммами бухгалтерских проводок и налоговых деклараций, а по количеству материалов - с их нормативным расходом по спецификациям. Это, в свою очередь, облегчает составление отчетов на предприятии и их проверку в налоговых органах.

Директор ЗАО "НПОТЭЛ" В. Сапрыкин отмечает: "Механизм "сложного учета НДС", реализованный в нашей информационной системе на базе "1С:Управления производственным предприятием 8", позволил значительно облегчить и ускорить процедуру возмещения НДС по экспортным поставкам с применением налоговой ставки 0 %. При этом все необходимые отчеты формируются автоматически, что позволяет избежать каких-либо неточностей в предоставлении требуемых сведений. Расшифровка НДС с указанием номенклатуры комплектующих, счетов-фактур поставщиков, косвенных расходов, приходящихся на каждую экспортную отгрузку, помогает обосновать суммы НДС, предъявляемые к возмещению. Возможность предоставления в налоговые органы детализированной информации по НДС позволила нам значительно сократить сроки камеральных проверок и получать положительные решения о правомерности применения налоговой ставки 0 %."

Выгрузка данных в программу "Возмещение НДС: Налогоплательщик"

Налоговые органы для принятия решения о подтверждении или не подтверждении нулевой ставки НДС требуют обязательного предоставления всех расшифровок с использованием программы "Возмещение НДС: Налогоплательщик". Для облегчения ввода информации в программу была создана обработка Выгрузка в программу "Возмещение НДС: Налогоплательщик".

Обработка позволяет автоматически заполнить список документов реализации на экспорт, по которым ставка 0 % еще не подтверждена. Можно проверить, заполнены ли все необходимые поля, распечатать список поставщиков и реестр документов поступления, попавших в выгрузку.

По каждой отгрузке на экспорт можно внести дополнительную информацию, необходимую в программе "Возмещение НДС: Налогоплательщик". Выгрузка формирует файл в формате *.NDS, который загружается средствами самой программы.

Автоматическая выгрузка избавляет бухгалтеров от двойного ввода данных, упрощает процедуру подготовки комплекта документов и снижает вероятность ошибок.