Повышение НДФЛ с 2025 года в вопросах и ответах: при какой зарплате будет налог 15%, на какой срок принята прогрессивная шкала и как работодатель узнает о других доходах работника

С какого момента начнет действовать новая прогрессивная шкала НДФЛ, и предусмотрен ли какой-либо переходный период, в течение которого можно будет применять старые правила налогообложения доходов?

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ в части, предусматривающей введение новой прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ, вступит в силу с 1 января 2025 года. Соответственно, повышенные ставки налога начнут действовать уже с начала нового, 2025 года. Никакого переходного периода новые нормы не предусматривают.

Сейчас уже действует прогрессивная шкала НДФЛ, и в отношении высоких доходов применяют повышенную ставку НДФЛ 15%. В чем тогда смысл нововведений?

Сейчас ставка НДФЛ 15% применяется к доходам, превышающим 5 млн рублей. Доходы ниже 5 млн рублей облагаются налогом по ставке 13%. С 2025 года ставка 15% будет применяться к доходам свыше 2,4 млн рублей, а доходы, превышающие 5 млн рублей, станут облагаться по ставке 18%. Кроме того, будут введены и более высокие ставки НДФЛ в отношении сверхдоходов физлиц.

Сколько ставок НДФЛ по доходам от трудовой деятельности вводится с 2025 года и как они будут применяться?

В отношении основной налоговой базы по НДФЛ, в которую как раз и включены доходы от трудовой деятельности, с 1 января 2025 года будет действовать сразу 5 налоговых ставок. Самая низкая ставка НДФЛ в размере 13% станет применяться к доходам, которые за год не превышают 2,4 млн рублей. К доходам свыше 2,4 млн рублей будет применяться ставка налога в размере 15%, а к доходам, превышающим 5 млн рублей, – ставка НДФЛ 18%. Если доход физлица превысит 20 млн рублей, налогообложение будет осуществляться по ставке 20%, а при доходе свыше 50 млн рублей – по ставке 22% (новая редакция п.1 ст.224 НК РФ).

На какой период вводится прогрессивный НДФЛ?

Нормы Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ, предусматривающие введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ, носят бессрочный характер. Они вступают в силу начиная с 1 января 2025 года и распространяются на все будущее время. Никаких сроков действия данных норм закон не устанавливает. Соответственно, новая прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ станет действовать до того времени, пока законодатель не решит ее отменить или пересмотреть путем внесения в НК РФ соответствующих изменений.

Повышение налога коснется только доходов, полученных по трудовым договорам? На вознаграждения по гражданско-правовым договорам повышение не распространяется?

Новые повышенные ставки прогрессивной шкалы НДФЛ распространяются на все доходы физлиц в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое исполнителям по гражданско-правовым договорам, исключением не является. Такое вознаграждение также будет облагаться по повышенным налоговым ставкам, если доход исполнителя превысит установленные законом значения (2,4, 5, 20 или 50 млн рублей). Причем повышенные ставки НДФЛ станут применяться к вознаграждениям по договорам ГПХ, полученным как в денежной, так и в натуральной форме.

Коснется ли повышение налога работников, которые зарабатывают 150 000–200 000 рублей в месяц?

Нет, по общему правилу таких работников не затронет повышение НДФЛ, если, конечно, они не получают дополнительные доходы из других источников – других работодателей и заказчиков работ и услуг. Если величина заработной платы работника составляет 200 000 рублей включительно, то за год его совокупный доход составит 2,4 млн рублей (200 000 х 12). По новым же правилам доходы работников, составляющие до 2,4 рублей включительно, облагаются по ставке НДФЛ 13%. Поэтому в таких случаях ожидать повышения налогового бремени не стоит.

При какой зарплате нужно будет уплачивать повышенный НДФЛ?

С нового года повышенная ставка НДФЛ 15% станет применяться к доходам, превышающим 2,4 млн рублей. Доходы сотрудников до 2,4 млн рублей включительно будут по-прежнему облагаться по уже привычной для всех налоговой ставке 13%. Таким образом, для целей применения повышенной ставки налога месячная зарплата работника должна превышать 200 000 рублей. К примеру, при зарплате работника в 200 000 рублей в месяц НДФЛ нужно будет рассчитывать и уплачивать по ставке 13%, а при зарплате в 210 000 рублей в месяц – уже по ставке 15%. Причем ставка 15% станет применяться только к доходам работника, которые в текущем году превысят 2,4 млн рублей.

Зарплата работника превышает 230 000 рублей в месяц. За год доход такого работника превысит 2 760 000 рублей и должен будет облагаться по ставке 15%. В таком случае ставку 15% нужно применять с начала года?

Нет, с начала года в отношении доходов работника следует применять ставку 13%. Данная ставка применяется до того месяца, в котором совокупный доход работника с начала календарного года превысит величину в 2,4 млн рублей. После достижения совокупного размера доходов работника указанной величины с его зарплат НДФЛ необходимо будет уплачивать уже по повышенной ставке налога в 15%. При названной зарплате совокупный доход работника превысит отметку в 2,4 млн рублей ноябре. Соответственно, и ставку НДФЛ 15% необходимо будет применять только начиная с выплаты зарплаты за ноябрь.

Страховые выплаты по договорам страхования тоже будут облагать по повышенным ставкам НДФЛ?

Необязательно. Ставка НДФЛ, применяемая в отношении доходов в виде страховых выплат по договорам страхования, будет зависеть от размера такого дохода. Если доход в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению в совокупности не превысит за год сумму в 2,4 млн рублей, то в отношении такого дохода станет применяться ставка НДФЛ 13%. Если указанный доход за год составит более 2,4 млн рублей, то с суммы превышения необходимо будет уплачивать НДФЛ уже в размере 15% (новая редакция п.1.1 ст.224 НК РФ).

По каким ставкам НДФЛ будут облагать в 2025 году дивиденды?

В отношении таких доходов, как дивиденды, новая редакция п.1.1 ст.224 НК РФ устанавливает с 1 января 2025 года две налоговые ставки НДФЛ – 13% и 15%. По ставке 13% будут облагаться доходы в виде дивидендов в сумме до 2,4 млн рублей за год включительно, по ставке 15% – дивиденды в части, превышающей 2,4 млн рублей. Ставка 15% для дивидендов является максимальной.

Как работодателям в целях правильного применения ставок НДФЛ отслеживать величину доходов работников, которые они получают в качестве дивидендов или, например, процентов по банковским вкладам?

В этой части работодатели ничего отслеживать не должны и контролировать величину доходов в виде дивидендов и процентов по банковским вкладам не обязаны. Доходы от трудовой деятельности и доходы в виде дивидендов или процентов по вкладам будут составлять две независимые друг от друга налоговые базы, предельный уровень доходов по которым для целей применения повышенных ставок НДФЛ рассчитывается самостоятельно (новая редакция п.п.2.1 и 6 ст.210 НК РФ). Другими словами, зарплаты будут считаться отдельно, а дивиденды – отдельно. Поэтому полученные работником на стороне дивиденды и проценты по банковским вкладам не будут включаться в доходы, формируемые за счет зарплат, премий и компенсаций, выплачиваемых работнику в рамках трудового договора или договора ГПХ.

Какие доходы с 2025 года нужно учитывать совместно с доходами от трудовой деятельности для правильного применения той или иной ставки НДФЛ?

Для целей применения налоговых ставок НДФЛ, указанных в новой редакции п.1 ст.224 НК РФ, совместно с доходами от трудовой деятельности в рамках единой совокупности налоговых баз будут учитываться доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, и доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества. Также вместе с зарплатами в составе совокупности налоговых баз будут учитываться доходы в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний (новая редакция п.2.1 ст.210 НК РФ).

Как работодатель сможет узнать, что в текущем году работник получил доход в виде, скажем, выигрыша по лотерее?

Контролировать такие доходы работодатели не обязаны. Для целей правильного применения новых налоговых ставок по НДФЛ работодатели должны вести учет только тех выплат, которые они сами осуществляют в пользу работников. Доходы в виде выигрышей от лотерей и прочие доходы, указанные в новой редакции п.2.1 ст.210 НК РФ, безусловно, влияют на правильность применения налоговых ставок по НДФЛ, но работодатель не отвечает за учет таких доходов. 

Если работник получил дополнительные доходы и с учетом таких доходов совокупный доход превысит 2,4 млн рублей, то перерасчет НДФЛ в сторону увеличения сделает сама налоговая инспекция. ИФНС самостоятельно рассчитает НДФЛ к доплате, о чем письменно уведомит работника. Доначисленный налог, указанный в таком уведомлении, работник должен будет заплатить не позднее 1 декабря соответствующего года (п.6 ст.228 НК РФ).

Действующие ставки НДФЛ 13% и 15% с доходов от трудовой деятельности будут упразднены?

Нет, не будут. Ставки налога в размере 13% (с доходов до 5 млн рублей) и 15% (с доходов свыше 5 млн рублей) в НК РФ останутся. Но они будут применяться только к доходам, полученным в связи с участием в СВО, а также к доходам в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других местностях с неблагоприятными климатическими условиями (новые пункты 6.1–6.2 ст.210 НК РФ). 

В материале использованы фото: Studio Romantic / Shutterstock / Fotodom.