Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Пункт 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" требует, чтобы в бухгалтерской отчетности акционерных обществ отражалась информация о прибыли, приходящейся на одну акцию. В соответствии с этим, приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н утверждены Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, разработанные на основе  МСФО 33 “Прибыль на акцию”. Данные Методические рекомендации были введены в действие c бухгалтерской отчетности 2000 года.

АО должны в бухгалтерской отчетности отражать:

а) базовую прибыль (убыток) на акцию (БПА);

б) разводненную прибыль (убыток) на акцию (РПА).

Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается по формуле:

              БП

БПА = --------         (1)

                А

где

БП - базовая прибыль (убыток) отчетного периода;

А - средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

В свою очередь:

БП = НП - ДПА       (2)

где

НП - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода;

ДПА - дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период.

Пример 1

Нераспределенная прибыль отчетного периода - 62 000 руб. Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период - 4 000 руб.

БП = 62 000 - 4 000 = 58 000

Для определения А необходимо:

а) суммировать количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1 число каждого месяца;

б) полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Пример 2

По состоянию на 1.01.2000 г. в обращении находилось 500 обыкновенных акций. АО в мае дополнительно разместило 200 акций,  а в августе выкупило у акционеров 100 акций.

Таким образом, в 2000 году в обращении находилось следующее количество обыкновенных акций:

а) по состоянию на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04 и 1.05 (5 месяцев) - 500 шт.;

б) по состоянию на 1.06, 1.07 и 1.08 (3 месяца) - 700 шт.;

в) по состоянию на 1.09, 1.10, 1.11 и 1.12 (4 месяца) - 600 шт.

А = (500 * 5 + 700 * 3 + 600 * 4) : 12 = 583 шт.

БПА = 58000 руб. : 583 = 99,49 руб.

Данные об А корректируются в случаях:

а) размещения обыкновенных акций без из оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (дробление и консолидации обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала);

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (случаи такого размещения перечислены в статье 36 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”).

Методика корректировки для обоих вышеуказанных случаев приведена соответственно в пунктах 7 и 8 Методических рекомендаций.

Для примера покажем методику корректировки А при размещении обыкновенных акций без их оплаты.

Пример 3

См. пример 1 с дополнительными данными: в июне АО дополнительно разместило среди акционеров обыкновенные акции без оплаты из расчета одна дополнительная акция на 5 обыкновенных акций в обращении. Таким образом, дополнительно было размещено 140 (700:5) обыкновенных акций. С учетом этого в 2000 году в обращении находилось следующее количество акций:

а) по состоянию на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04 и 1.05 (5 месяцев) - 500 шт.;

б) по состоянию на 1.06 (1 месяц) - 700 шт.;

в) по состоянию на 1.07 и 1.08 (2 месяца) - 840 (700+140);

в) по состоянию на 1.09, 1.10, 1.11 и 1.12 (4 месяца) - 740 (600+140) шт.

Для целей начисления А обыкновенные акции, размещенные в июне без оплаты, считаются размещенными с начала года. Для этого при расчете А за 2000 год количество обыкновенных акций, находившихся в обращении по состоянию на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05 и 1.06, должно быть увеличено пропорционально тому, как увеличилось количество акций в результате указанного размещения. Таким образом, для целей исчисления А считается, что в 2000 году находилось следующее количество обыкновенных акций:

а) по состоянию на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04 и 1.05 (5 месяцев) - 600 шт. (500+500*5), а не 500 шт.;

б) по состоянию на 1.06 (1 месяц) - 840 шт. (700+700:5), а не 700 шт.;

в) по состоянию на 1.07 и1.08 (2 месяца) - 840 шт.;

г) по состоянию на 1.09, 1.10, 1.11 и 1.12 (4 месяца) - 740 шт.

Следовательно, с учетом указанной корректировки:

А = (600 * 5 + 840 * 1 + 840 * 2 + 740 * 4) : 12 = 707 шт.

БПА = 58 000 руб. : 707 = 82,04 руб.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, в случаях:

а) конвертации на определенных условиях всех конвертируемых ценных бумаг АО (определенных типов привилегированных акций, облигаций и др.) в обыкновенные акции;

б) при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости (в дальнейшем — договоры льготной продажи акций).

Для каждого из этих случаев необходимо рассчитать возможный прирост:

а) базовой прибыли (ВПБП);

б) количества обыкновенных акций (ВПА);

в) прибыли на дополнительную акцию (ВППА).

При определении ВПБП в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые АО перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров льготной купли-продажи.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

б) проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

в) разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и их ценой размещения (при размещении этих бумаг по цене ниже номинальной стоимости) и др.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются:

а) разница между ценой размещения ценных бумаг и их номинальной стоимостью (при размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости)

б) др. аналогичные доходы.

При расчете ВПБП в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина вышеуказанных расходов уменьшается на суммы вышеуказанных доходов.

При расчете ВПА в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, появившиеся в результате конвертации.

При расчете ВПА в случае исполнения договоров льготной купли-продажи предполагается, что часть продаваемых обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. Таким образом, при расчете возможного прироста количества обыкновенных акций учитываются только те, которые будут размещены без оплаты. В данном случае ВПА определяется по формуле:

               (РС - ЦР) * КА

ВПА = ------------------------                (3)

                          РС

где

РС — рыночная стоимость одной обыкновенной акции;

ЦР — цена размещения одной обыкновенной акции;

КА — общее количество продаваемых акций.

После расчета ВПБП и ВПА необходимо рассчитать возможный прирост прибыли на одну дополнительную акцию.

ВППА = ВПБП : ВПА

Пример 3

АО выпущены 50 конвертируемых привилегированных акций  с дивидендом 40 руб. на акцию с правом обмена в следующем году на обыкновенные акции в соотношении 1:2. Возможный прирост базовой прибыли: 50 * 40 = 2 000 руб. Возможный прирост обыкновенных акций: 50 * 2 = 100 шт. Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию: 2 000 : 100 = 20 руб.

Пример 4

АО заключило договор на продажу 200 акций по цене 8 руб. при рыночной стоимости акций - 10 руб.

               (10 - 8) * 200

ВПА = ------------------- = 40 шт.

                        10

Возможный прирост базовой прибыли - 0.

Возможный прирост обыкновенных акций - 40 шт.

Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию - 0.

Такие расчеты нужно сделать:

а) по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

б) по каждому договору льготной купли-продажи акций.

Полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию следует расположить в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.

В соответствии с указанной последовательностью базовая прибыль увеличивается на величину возможного прироста прибыли, а количество акций — на величину их возможного прироста. После каждой подстановки скорректированная базовая прибыль делится на скорректированное количество акций и рассчитывается прибыль на акцию.

Из полученных значений прибыли на акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение прибыли на акцию. Если это значение оказывается меньше БПА, оно признается РПА. Если оно больше или равно БПА, то это означает, что разводнения прибыли на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения всех договоров льготной продажи акций не произойдет.

Для показа методики расчета разводненной прибыли на акцию используем данные вышеуказанных примеров.

Расчет разводненной прибыли на акцию

В нашем примере наименьшее значение показателя “прибыль на акцию” — 70,84 руб. Она меньше базовой прибыли на акцию (82,04 руб.) и, следовательно, является показателем “разводненная прибыль на акцию”.

В бухгалтерской отчетности АО отражается:

а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при ее расчете;

б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемых при ее расчете.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней мере, за один предшествующий отчетный год (за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые).

Если АО не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров  льготной купли-продажи обыкновенных акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

В целях представления сравнимой информации величины  базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию за предшествующие  отчетные периоды в ряде случаев подлежат корректировке. В пункте 17 Методических рекомендаций указаны эти случаи и методика такой корректировки.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи акций по цене ниже их рыночной стоимости, имеющих существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. В пункте 18 Методических рекомендаций перечислены виды такого рода сделок.

Кроме того, подлежит дополнительному раскрытию любая существенная информация в отношении показателей базовой  и разводненной прибыли (убытка) на акцию.