Эксперты 1С рассказывают, как правильно формировать и отражать резервы по сомнительным долгам в НКО в соответствии с российским законодательством и принятыми стандартами бухгалтерского учета.
Работа любой некоммерческой организации связана с риском непогашения долгов. Чтобы подстраховаться и не исказить реальную финансовую картину, закон обязывает все организации, в том числе и некоммерческие, создавать резерв по сомнительным долгам. Этот резерв нужен для любой задолженности, независимо от того, возникла она в рамках некоммерческой или приносящей доход деятельности (пп. 2, 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пп. 1, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
Резерв по сомнительным долгам – это оценочное обеспечение, своего рода «подушка безопасности», покрывающая возможные потери от дебиторской задолженности, которая, вероятно, не будет погашена. Цель резервирования – сгладить влияние потенциальных потерь на финансовые результаты деятельности НКО в отчетном периоде. Резерв по сомнительным долгам формируется по каждому отдельному обязательству – договору или соглашению, по которому существует риск невозврата средств или уже имеется просроченная задолженность.
Размер резерва по сомнительным долгам определяется индивидуально и зависит от нескольких факторов:
-
суммы дебиторской задолженности – чем больше задолженность, тем потенциально выше сумма резерва;
-
срока просрочки – просроченная задолженность представляет более высокий риск непогашения, чем текущая;
-
платежеспособности дебиторов – анализ финансового состояния дебиторов поможет оценить вероятность погашения долга;
-
наличия обеспечения по долгу – наличие залога или поручительства снижает риск непогашения и, следовательно, может уменьшить сумму резерва;
-
учетной политики, которая должна определять критерии отнесения дебиторской задолженности к сомнительной и методику расчета суммы резерва.
В НКО формирование резерва по сомнительным долгам зависит от того, где возник долг: в некоммерческой или приносящей доход деятельности. При этом независимо от вида деятельности, по которому возникли неоплаченные долги, сумма резерва определяется одинаково, по правилам налогового учета – в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки (п. 4 ст. 266 НК РФ):
-
менее 45 дней – резерв не формируют;
-
от 45 до 90 дней включительно – в резерв включают 50% от суммы задолженности;
-
более 90 дней – в резерв включают 100% от суммы задолженности.
Резервы по сомнительным долгам в приносящей доход деятельности НКО
Если сомнительный долг образовался в результате предпринимательской деятельности НКО, то все операции с резервом в бухгалтерском учете ничем не отличаются от коммерческой организации: сумма созданного резерва признается прочим расходом и отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
После формирования резерва может появиться новая информация о долге, и прогноз на его погашение улучшается. Например, контрагент погашает свою задолженность полностью или частично. В этом случае делается корректировка (восстановление) созданного резерва в бухгалтерском учете. Корректировка резерва признается прочим расходом (в случае увеличения) или прочим доходом (при уменьшении) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Прочие расходы», п. 4 ПБУ 21/2008).
В дальнейшем использовать резерв можно исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов. В случае отсутствия возможности взыскания безнадежные долги списываются за счет суммы резерва проводками по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с дебетом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском балансе резерв отражается в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств (в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности), а также влияет на показатель чистой прибыли (уменьшая ее). Неправильное формирование и отражение резервов по сомнительным долгам могут привести к искажению финансовой отчетности НКО.
Формирование резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерии НКО 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия НКО 8» (ред. 3.0) отражаются операции по формированию резервов по сомнительным долгам.
Пример
Спортивная общественная организация занимается развитием детского и юношеского спорта, пропагандой здорового образа жизни и проведением спортивных мероприятий. Финансирование организации осуществляется за счет следующих источников:
-
членских взносов (20 членов, годовой взнос – 5000, согласно Положению о членских взносах уплачивается не позднее 1 марта текущего года);
-
доходов от сдачи помещений в аренду (приносящая доход деятельность). Согласно Договорам, заключенным с контрагентами, срок оплаты за оказанные услуги – не позднее 5 дней с даты подписания акта об оказании услуг.
В установленный срок (до 01.03.2025) членские взносы оплатили 17 из 20 членов. Еще один член Организации оплатил членский взнос в мае. По итогам 2025 года дебиторская задолженность по членским взносам в размере 10 000 руб. признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию за счет созданного резерва. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам.
Общественная организация ведет учет в «1С:Бухгалтерии НКО 8» редакции 3.0 и рассчитывает резервы в конце каждого месяца.
В программе «1С:Бухгалтерия НКО 8» редакции 3.0 автоматический расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете предусмотрен только по приносящей доход деятельности. Он устанавливается в форме Учетная политика: раздел Главное – Настройки – Учетная политика (рис. 1).
После этого в обработке Закрытие месяца появится регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам. Если сомнительная задолженность отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам.
Рис. 1. Настройка учетной политики
Резерв по сомнительным долгам формируется на основании инвентаризации дебиторской задолженности. Для отсчета срока возникновения сомнительной задолженности необходимо выполнить дополнительные настройки в форме Срок оплаты покупателями (Администрирование – Параметры учета – Срок оплаты покупателями), рис. 2.
Рис. 2. Настройка параметров учета
Для выявления сомнительных долгов в результате предпринимательской деятельности в форме договора с контрагентом необходимо установить срок оплаты по договору (рис. 3).
Для целей формирования резервов по сомнительным долгам в программе не проверяется, является ли дебиторская задолженность действительно сомнительной. Это можно сделать через значение показателя Установлен срок оплаты по договору в карточке договора с контрагентом. Так, если задолженность обеспечена гарантиями или платежеспособность покупателя не вызывает сомнений, нужно указать в договоре заведомо длительный срок оплаты – это исключит ее из расчета резерва.
Рис. 3. Установка срока оплаты в договоре с покупателем
Начисление и корректировка резерва по сомнительным долгам в приносящей доход деятельности в программе выполняются с помощью регламентной операции Расчет резервов по сомнительным долгам (рис. 4). При выполнении операции программа сначала определяет сомнительную дебиторскую задолженность, а затем рассчитывает резервы и формирует записи в регистры.
Рис. 4. Регламентная операция «Расчет резервов по сомнительным долгам»
Автоматический расчет резервов в программе выполняется ежемесячно при закрытии месяца. Но учетной политикой организации может быть предусмотрена иная периодичность начисления (например, в конце каждого квартала). В этом случае достаточно перед выполнением закрытия месяца в первом и втором месяцах каждого квартала в контекстном меню регламентной операции выбрать команду Пропустить операцию.
По состоянию на 30.04.2025 сомнительная задолженность в приносящей доход деятельности составляет 150 000,00 руб. Так как срок возникновения задолженности не превышает 45 календарных дней, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам за апрель не делает движений по регистрам.
По состоянию на 31.05.2025 срок возникновения задолженности уже находится в интервале от 45 до 90 календарных дней, поэтому при выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за май рассчитывается резерв, величина которого составляет 75 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 50%), рис. 5.
Рис. 5. Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
Документ формирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 91.02 Кредит 63 – на сумму резерва (75 000,00 руб.).
Резервы по сомнительным долгам в некоммерческой деятельности НКО
В некоммерческих организациях, основанных на членстве, сомнительная задолженность может возникнуть по неоплаченным своевременно членским взносам. Как правило, начисление таких взносов осуществляется с помощью документа Начисление задолженности по финансированию (рис. 6).
Рис. 6. Начисление задолженности по финансированию
По состоянию на 30.04.2025 сомнительная задолженность по членским взносам составляет 15 000,00 руб. (рис. 7).
Рис. 7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.51
Если сомнительная задолженность возникла в рамках некоммерческой деятельности, то резерв начисляют с использованием счета 86. Сумму созданного резерва относят в дебет 86 счета – на увеличение расходов по целевому финансированию:
Дебет 86 Кредит 63 – начисление резерва по сомнительным долгам.
Уменьшение или увеличение резерва при появлении новой информации соответственно приводит к дальнейшему уменьшению или увеличению средств целевого финансирования (письмо Минфина России от 13.06.2018 № 07-01-09/40416). Списание задолженности, возникшей по некоммерческой деятельности, происходит за счет резерва.
Начисление и корректировка резерва по сомнительным долгам от некоммерческой деятельности в программе не автоматизированы. Для начисления резерва нужно перейти в раздел Операции и выбрать пункт Операции, введенные вручную. В открывшемся окне нажимаем кнопку Создать и выбираем пункт Операция.
Обычно в программе не используются договоры и документы расчетов с членами НКО, поэтому в проводке по счету 63 можно эти субконто не заполнять (рис. 8).
Рис. 8. Начисление резервов по сомнительным долгам в некоммерческой деятельности
Предположим, что в мае один из членов оплатил задолженность. В этом случае требуется корректировка резерва: восстановление резерва по оплатившему члену (рис. 9) и доначисление резерва по должникам (рис. 10):
Рис. 9. Восстановление резерва по сомнительным долгам в некоммерческой деятельности
Дебет 63 Кредит 86.01 – восстановление резерва по сомнительным долгам
Дебет 86.02.2 Кредит 63 – доначисление резерва по сомнительным долгам
Рис. 10. Корректировка (доначисление) резерва по сомнительным долгам в некоммерческой деятельности
В конце года неиспользованные средства резерва по сомнительным долгам направляются на списание безнадежной дебиторской задолженности (рис. 11):
Дебет 63 Кредит 76.51 – списание задолженности за счет резерва
Рис. 11. Списание резерва по сомнительным долгам в некоммерческой деятельности
В бухгалтерском учете нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва, если он формировался именно по этой задолженности. Если средств резерва, созданного по этому долгу, недостаточно, то сумма долга, превышающая величину резерва, относится:
-
при ведении предпринимательской деятельности – в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
-
при ведении только некоммерческой деятельности вопрос о покрытии этих расходов решается на уровне управления организации (решение о покрытии убытков за счет текущих поступлений от других членов или других источников финансирования, а также о возможных санкциях в отношении должников (вплоть до исключения из членов организации) принимается уполномоченным органом НКО (общим собранием членов или советом) и должно быть оформлено протоколом).
В материале использованы фото: Roman Samborskyi / Shutterstock / Fotodom.
