Предмет спора: арендодатель предоставлял организации в аренду недвижимое имущество, включая арендную плату в базу для начисления и уплаты единого налога по УСН. По итогам проведенной налоговой проверки арендодателю был доначислен налог по УСН в связи с неправомерным уменьшением налогооблагаемой базы. Основанием для доначисления налога явилось незаконное, по мнению ИФНС, исключение из состава налогооблагаемых доходов суммы компенсации, получаемой арендодателем от арендатора в счет оплаты потребляемой им электроэнергии. Не согласившись с решением ИФНС, арендодатель обратился в суд с иском, в котором потребовал отменить доначисление налога.
За что спорили: 13 272 рубля.
Кто выиграл: налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что получаемая арендодателем компенсация стоимости потребленной электроэнергии фактически является частью арендной платы. Арендатор не перечислял оплату за потребленную электроэнергию непосредственно снабжающей организации, а переводил ее арендодателю. Платежи ресурсоснабжающей организации производились от имени арендодателя и в его же интересах.
ИФНС полагала, что, оплачивая услуги по продаже электрической энергии, связанные с содержанием сдаваемых в аренду помещений, арендодатель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него заключенным договором аренды. Поэтому, с точки зрения налоговой инспекции, полученные арендодателем денежные средства в виде компенсации стоимости электроэнергии являются доходом арендодателя от сдачи имущества в аренду. Такой доход подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения по УСН.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции, признав доначисление налога незаконным.
Суд указал, что в силу п.1 и 2 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
Из приведенных норм следует, что налогоплательщик УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», обязан включать в налоговую базу поступившие в его пользу денежные средства в виде выручки от реализации им услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит. Вместе с тем это не означает, что компенсация, перечисляемая арендодателю в счет оплаты электроэнергии, подлежит обложению налогом по УСН.
Суд установил, что арендатор не имел возможности заключить прямой договор на поставку и потребление электроэнергии со снабжающей организацией. Поэтому арендатор заключил с арендодателем дополнительное соглашение к договору аренды, которое предусматривало возмещение затрат арендодателя на потребляемую арендатором электроэнергию. Денежная компенсация в счет оплаты электроэнергии не являлась частью арендной платы.
Данная компенсация не присваивалась арендодателем, а сразу же после получения перечислялась на счет снабжающей компании. Соответственно, при получении компенсации у арендодателя не возникало объекта налогообложения единым налогом по УСН. Объект налогообложения возникал у снабжающей компании, которая и платила налог с получаемых денежных средств.
Доначисление налога арендодателю приводит к двойному налогообложению, поскольку в такой ситуации с одной и той же денежной суммы налог должна платить и снабжающая компания и арендодатель, который фактически не получает облагаемого дохода.
В связи с этим, заключил суд, у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для доначисления арендодателю единого налога по УСН на сумму компенсации, получаемой от арендатора. Суд удовлетворил заявленный иск и отменил доначисление налога.
В материале использованы фото: khunkornStudio / Shutterstock / Fotodom.
Добрый день! Очень интересная для нас эта статья. Мы тоже являемся арендодателями. В договорах аренды у нас прописано, что: "В арендную плату не включены компенсационные выплаты за коммунальные услуги, которые являются возмещением затрат Арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений.
Возмещение затрат по содержанию арендуемых помещений, оплачиваются Арендатором отдельно от арендной платы, в течение 5 календарных дней с момента получения от Арендодателя счета на оплату, выставленного согласно тарифов ресурсоснабжающих организаций:
- электроэнергия исходя из фактических показаний электросчетчиков в прошедшем месяце;
- расходы по обращению с ТКО исходя из фактически вывезенного объема, пропорционально занимаемой площади." Мы выставляем отдельные УПД на аренду и коммуналку. Арендаторы оплачивают нам тоже раздельно. Если мы уберем из доходов суммы приходящиеся на возмещение коммунальных расходов, то какова вероятность, что с налоговой придется судиться? Сумма налога УСН 6% выходит за год примерно 125 тыс.руб.
Налоговое бремя, Вероятность того, что вам доначислят налог по УСН, очень большая. Сейчас налоговики исходят из того, что все получаемые арендодателями денежные средства в виде компенсации стоимости коммунальных ресурсов - это такой же доход от сдачи имущества в аренду. То, что данные платежи приходят отдельно, с точки зрения ФНС, является попыткой ухода от налогообложения. Но вы можете оспорить доначисление, подтвердив, что компенсация идет на оплату ресурсов.
Налоговое бремя, добрый день! это решение суда и будет вашей доказательной базой.
Блондинка по зарплате, Не все так просто. У нас не прецедентное право. Решения судов, выносимые по конкретным спорам, являются обязательными к исполнению только для самих участников таких споров. Но суды, рассматривающие аналогичные дела, могут игнорировать судебную практику иных судебных инстанций на вполне законных основаниях. Данный судебный спор может являться дополнительным аргументом в пользу компаний, но не факт, что суды его примут.
Забывчивый кассир, Спасибо, ч тоже такого мнения, но надеялась, что может я всё-таки ошибаюсь.
Минибух, Все же шанс отстоять свою правоту в суде достаточно высок, если все документы в порядке и компенсация поступает ресурсоснабжающей организации. Положительная судебная практика - только плюс в пользу налогоплательщиков. Суд просто не может заставить платить организацию налог с той суммы, с которой был уплачен налог другой организацией. Получается двойное налогообложение одних и тех же доходов, что законом запрещено.
Короче как в басне Крылова:... Уж виноват ты тем, что хочется мне кушать!...
Просто задача со всех бабло поиметь и ничего личного!
Душка из бухгалтерии, Просто налоговая инспекция как всегда решает вопросы чисто формально, упуская из виду суть налоговых норм. Формально выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права. И налогоплательщик УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», по мнению инспекции, обязан включать в налоговую базу все поступившие в его пользу денежные средства в виде выручки от реализации.
Бухгалтер-виртуоз, Ага, а некоторые поступления вообще пытаются обложить дважды. Например наличную выручку, сданную в банк через подотчетное лицо. Каждый квартал приходиться доказывать, что они не правы.
Рыжая из бухгалтерии, Обычно, когда наличные деньги на расчетный счет вносит бухгалтер или другой штатный работник, проблем с доначислением не возникает. При наличии первички и отчета. Проблемы могут быть, если наличку внесет аутсорсер. Тогда доначисление можно будет отменить только в суде. Но если речь идет о штатном работнике, то все претензии обычно снимаются дачей объяснений по телефону.