Предмет спора: арендодатель предоставлял организации в аренду недвижимое имущество, включая арендную плату в базу для начисления и уплаты единого налога по УСН. По итогам проведенной налоговой проверки арендодателю был доначислен налог по УСН в связи с неправомерным уменьшением налогооблагаемой базы. Основанием для доначисления налога явилось незаконное, по мнению ИФНС, исключение из состава налогооблагаемых доходов суммы компенсации, получаемой арендодателем от арендатора в счет оплаты потребляемой им электроэнергии. Не согласившись с решением ИФНС, арендодатель обратился в суд с иском, в котором потребовал отменить доначисление налога.
За что спорили: 13 272 рубля.
Кто выиграл: налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что получаемая арендодателем компенсация стоимости потребленной электроэнергии фактически является частью арендной платы. Арендатор не перечислял оплату за потребленную электроэнергию непосредственно снабжающей организации, а переводил ее арендодателю. Платежи ресурсоснабжающей организации производились от имени арендодателя и в его же интересах.
ИФНС полагала, что, оплачивая услуги по продаже электрической энергии, связанные с содержанием сдаваемых в аренду помещений, арендодатель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него заключенным договором аренды. Поэтому, с точки зрения налоговой инспекции, полученные арендодателем денежные средства в виде компенсации стоимости электроэнергии являются доходом арендодателя от сдачи имущества в аренду. Такой доход подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения по УСН.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции, признав доначисление налога незаконным.
Суд указал, что в силу п.1 и 2 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.
Из приведенных норм следует, что налогоплательщик УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», обязан включать в налоговую базу поступившие в его пользу денежные средства в виде выручки от реализации им услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. Компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит. Вместе с тем это не означает, что компенсация, перечисляемая арендодателю в счет оплаты электроэнергии, подлежит обложению налогом по УСН.
Суд установил, что арендатор не имел возможности заключить прямой договор на поставку и потребление электроэнергии со снабжающей организацией. Поэтому арендатор заключил с арендодателем дополнительное соглашение к договору аренды, которое предусматривало возмещение затрат арендодателя на потребляемую арендатором электроэнергию. Денежная компенсация в счет оплаты электроэнергии не являлась частью арендной платы.
Данная компенсация не присваивалась арендодателем, а сразу же после получения перечислялась на счет снабжающей компании. Соответственно, при получении компенсации у арендодателя не возникало объекта налогообложения единым налогом по УСН. Объект налогообложения возникал у снабжающей компании, которая и платила налог с получаемых денежных средств.
Доначисление налога арендодателю приводит к двойному налогообложению, поскольку в такой ситуации с одной и той же денежной суммы налог должна платить и снабжающая компания и арендодатель, который фактически не получает облагаемого дохода.
В связи с этим, заключил суд, у налоговой инспекции не имелось правовых оснований для доначисления арендодателю единого налога по УСН на сумму компенсации, получаемой от арендатора. Суд удовлетворил заявленный иск и отменил доначисление налога.
В материале использованы фото: khunkornStudio / Shutterstock / Fotodom.
