Судебный вердикт: досрочная уплата НДФЛ не запрещена законом
Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 27.06.2018 № А40-157252/2017 признал, что налоговики незаконно оштрафовали организацию за несвоевременную уплату НДФЛ без учета переплаты налога в предыдущий налоговый период.

Предмет спора: Организация исчислила и отразила в отчетности НДФЛ, но налог не заплатила по причине того, что у нее образовалась переплата по НДФЛ за предыдущий налоговый период. Налоговый агент исходил из того, что у него имелось право на зачет переплаты. По мнению же ИФНС, такая переплата отсутствовала и не могла быть зачтена. Переплаченная сумма не может считаться НДФЛ.

За что спорили: 3 823 854 рублей

Кто выиграл: организация

Привлекая организацию к ответственности, ИФНС отметила, что переплаты по НДФЛ возникнуть не может.

Законом установлен запрет на уплату налогов за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ). При этом НДФЛ удерживается с уже начисленной зарплаты при ее выплате. Следовательно, перечисленные в бюджет средства нельзя считать переплатой по НДФЛ. Это переплата не может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу.

Суд кассационной инстанции признал эти доводы налоговиков необоснованными. Судьи установили, что налог был уплачен в бюджет досрочно. У организации образовалась переплата. При этом удержание налога у сотрудников имело место и в течение последующих налоговых периодов.

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Данная норма в силу п.8 ст. 45 НК РФ распространяются и на налоговых агентов.

При досрочном исполнении обязанности налогового агента уплаты НДФЛ за счет собственных средств не происходит. Так, организация, являясь работодателем, имеет возможность точно устанавливать налоговую базу и удерживать НДФЛ из дохода при последующих выплатах.

Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет на уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога с самого плательщика. Поэтому сама по себе досрочная уплата НДФЛ не является нарушением при условии последующего удержания налога у сотрудников.

В НК РФ отсутствует прямой запрет на досрочную уплату НДФЛ. В спорной ситуации в бюджете имелась переплата по НДФЛ. Поэтому никакой недоимки не образовалось и несвоевременной уплаты налога не возникло. В связи с этим организации незаконно были начислены пени и штраф.

Комментарии
  1. Прижимистый главбух

    УРА!!!!!! Поздравляю всех бухгалтеров!!!!

    • true

      Прижимистый главбух, на самом деле довольно спорное решение. суд мог оказать агентам медвежью услугу. существующий запрет - он как бы в целях самих работодателей и принимался. в условиях же когда переплата по ндфл де-факто будет разрешена, создается опасность того, что с агентов и за их же счет налоговики начнут взыскивать все недоимки по ндфл. причем суды уже не смогут ничего противопоставить, так как платить из собственных средств фактически уже можно.

  2. Злобный главбух

    была такая ситуация год назад, оштрафовали. а это имеет обратную силу? можно вернуть штраф

    • Тот самый главбух

      Злобный главбух, В течение трех лет можно, но скорее всего придется судиться.

    • Капитальчик

      Злобный главбух, Через суд почему бы и нет, если срок исковой давности не истек

  3. Рисовод

    Т.е. можно перечислить налог "вперед" за счет своих средств и не париться с соблюдением срока перечисления в 6-ндфл? Главное потом удержать этот налог у сотрудников?

    • Коллега

      Рисовод , Совершенно верно

    • true

      Рисовод , перечислить можно. но вот образует ли это переплату на будущее - большой вопрос. подавляющее число судов не оценивают такую переплату в качестве ндфл. данное решение - исключение из общего правила. в случае чего, сослаться на него, конечно, можно, но вот руководствоваться им точно не стоит.

  4. Чиновник из Минфина

    Налоговая служба в последние годы настолько стала слаба, что бесит своей безграмотностью. Возникающие в процессе камеральных проверок требования со стороны ФНС порой приводят бухгалтеров в бешенство, а пояснения они не в силах понять. Хорошо  ещё, что получив пояснение, пусть даже никак не объясняющее ситуацию, налоговики удовлетворяются и считают, что проверка успешно закончена.

    • Рисовод

      Чиновник из Минфина, акт проверки надо составлять самому с указанием незначительных нарушений. И все будут довольны. :-)