Судебный вердикт: когда компанию могут дважды оштрафовать за непредставление документов

Предмет спора: ИФНС истребовала у налогоплательщика документы, касающиеся деятельности его контрагента, в отношении которого проводилась налоговая проверка, а также информацию о совершенной с ним сделке. Налогоплательщик данное требование не исполнил и запрошенные документацию и сведения не предоставил. Его оштрафовали по ст. 126 НК РФ (непредставление документов) и по ст. 129.1 НК РФ (непредставление сведений). Посчитав действия налоговиков незаконными, налогоплательщик обратился в суд, потребовав отменить наложенные штрафы.

За что спорили: 15 000 рублей.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные требования, налогоплательщик указывал, что он не должен нести двойную налоговую ответственность за непредставление документов и информации по требованию налоговой инспекции. НК РФ исключает возможность повторного привлечения к ответственности за одно и то же нарушение. Поэтому неисполнение требования ИФНС может повлечь наложение лишь одного штрафа. Штраф в таких ситуациях может быть назначен либо за непредставление документов, либо за непредставление сведений/информации. Штрафовать по двум разным статьям за одно нарушение ИФНС не вправе.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налогоплательщика и признал решение инспекции законным и обоснованным. Судьи пояснили, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основаниями для исчисления и уплаты налогов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Также должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы и информацию о совершенных сделках (п.1 ст. 93.1 НК РФ). Указанные документы и информация могут запрашиваться как в ходе налоговых проверок, так и вне рамок мероприятий налогового контроля.

Лицо, получившее требование о представлении документов и информации, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребимыми документами/информацией (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). В полномочия плательщика-участника проверяемой сделки не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов и информации.

Из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в предоставлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов и информации.

Отказ от представления документов по требованию ИФНС влечет взыскание штрафа с организации или ИП в размере 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ). Несообщение сведений/информации по требованию налоговиков влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Указанные неправомерные действия налогоплательщиков разграничены в п. 6 статьи 93.1 НК РФ и являются по сути разными составами правонарушений. Соответственно, за каждое из этих нарушений налоговая инспекция вправе назначить отдельный штраф.

В спорном случае налоговый орган правомерно квалифицировал непредставлении документов по п. 2 ст. 126 НК РФ, а несообщение информации − по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. В связи с этим, заключил суд, налоговики обоснованно оштрафовали плательщика и наложили на него два отдельных штрафа за неисполнение требования о представлении документов/информации.