Предмет спора: в ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция истребовала у организации-налогоплательщика документы, касающиеся сделки, совершенной с контрагентом. Исполнять данное требование организация отказалась, направив в ИФНС сообщение о том, что истребование таких документов противоречит нормам НК РФ и не соответствует принципам осуществления налогового контроля. Организацию оштрафовали по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление истребованных документов. Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить наложенный на нее штраф.
За что спорили: необходимость представления документов по сделке, запрошенных в ходе проверки.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что налоговая инспекция в ходе камеральной проверки декларации не вправе истребовать документы, касающиеся конкретных сделок с контрагентами. Такие документы могут быть истребованы только вне рамок проведения налоговой проверки. Соответственно, по мнению организации, у нее не возникло обязанности по представлению запрошенных документов, и оснований для привлечения ее к ответственности за непредставление документов у ИФНС не имелось.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции согласился с доводами организации и признал действия налоговиков незаконными.
Суд отметил, что отказ лица от представления истребуемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п.1 ст.126 НК РФ. Указанная норма предусматривает наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Данный штраф может налагаться только за неисполнение законного требования налоговой инспекции о предоставлении документов. Незаконное требование ИФНС исполнению не подлежит и не может повлечь за собой наложение налогового штрафа.
При этом действующее налоговое законодательство устанавливает два случая направления налогоплательщику требования о представлении документов или сведений (ст.93.1 НК РФ):
- в случае проведения налоговой проверки;
- вне рамок проведения налоговых проверок в отношении конкретной сделки.
В последнем случае истребуемые документы должны относиться именно к проверяемой сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части и не к проверяемому налоговому периоду. Причем нормы НК РФ не предполагают возможности истребования документов, касающихся конкретной сделки, в рамках камеральной налоговой проверки.
По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган вообще не вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо документы. В ходе камеральной проверки у плательщика могут быть истребованы только документы, которые необходимо представлять с проверяемой налоговой декларацией, а также документы, обосновывающие правомерность заявленных в декларации вычетов (ст.88 НК РФ). Документы, касающиеся конкретной сделки, могут быть истребованы вне рамок проводимых налоговых проверок.
Суд установил, что истребованные у организации в ходе камеральной проверки документы не относились к проверяемой налоговой декларации, а касались сделки, совершенной в истекшем налоговом периоде с контрагентом организации. Данные документы нельзя истребовать в рамках камеральной налоговой проверки. В связи с этим суд признал незаконным решение ИФНС о привлечении организации к ответственности за непредставление документов, касающихся сделки, и отменил наложенный на нее штраф.
В материале использованы фото: PaeGAG / Shutterstock / Fotodom.
