Судебный вердикт: когда можно не представлять истребованные ИФНС документы

Предмет спора: налоговая инспекция истребовала у организации документы и информацию по 28 контрагентам из разных регионов. Никакой налоговой проверки в отношении организации не проводилось, и в требованиях значились документы, которые не относились к конкретным сделкам. Организация оспорила действия налоговиков и обратилась в суд с исковым заявлением. В иске она потребовала отменить требование ИФНС о предоставлении документов вне рамок проведения полноценной налоговой проверки.

За что спорили: возможность истребования документов без обоснования причин.

Кто выиграл: организация-налогоплательщик.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, организация ссылалась на то, что попросту не может в назначенный срок представить в инспекцию весь объем запрошенной документации. Так, у организации были истребованы платежные поручения, договоры, контракты, допсоглашения, счета-фактуры, доверенности, ТТН, товарные накладные, штатное расписание, путевые листы, акты о приемке выполненных работ, акты сверки и т.д. Все эти документы были истребованы по 28 разным сделкам с 28 различными контрагентами из разных субъектов РФ.

На предоставление всей этой документации компании отводилось 10 дней. При этом ИФНС не пояснила, по какой именно причине ей потребовались все эти документы и не обосновала необходимость их предоставления. По мнению организации, действия ИФНС по подобному истребованию документов являются злоупотреблением и позволяют налоговикам осуществлять детальную и комплексную проверку организаций даже без проведения налоговых проверок, что недопустимо.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции согласился с доводами организации и отменил требование ИФНС. Суд пояснил, что налоговые органы могут истребовать документы по сделкам без проведения налоговой проверки только при совокупности следующих условий (п. 2 ст. 93.1 НК РФ):

• обоснованная необходимость получения документов возникла вне рамок проведения налоговых проверок, что предполагает обязанность налогового органа обосновать в самом требовании причину, по которой возникла такая необходимость;
• обязательное указание в требовании сведений, позволяющих идентифицировать сделку, по которой истребуются документы;
• наличие у ИФНС доказательств, что лицо, у которого истребуется информация по конкретной сделке, но которое само не является участником такой сделки, обладает информацией о ней.

Законодатель разграничивает перечень документов (информации) и основания, по которым налоговый орган может истребовать их в ходе проведения налоговой проверки и вне рамок ее проведения. Если в случае проведения налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у контрагента налогоплательщика абсолютно любые документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, то вне рамок налоговой проверки они могут истребовать только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки.

В спорном случае в выставленном компании требовании налоговики не обосновали необходимость предоставления запрошенных документов. Конкретное комплексное мероприятие (форма, вид) налогового контроля, обосновывающее необходимость истребования документов вне рамок налоговых проверок, в требовании также не было указано.

Между тем, необоснованное истребование большого объема документов вне рамок налоговой проверки свидетельствует о злоупотреблениях налогового органа. Выставляя в адрес компаний подобные требования, налоговики фактически пытаются провести полноценную проверку налогоплательщика без ее формального проведения. Это является недопустимым и противоречит действующим нормам НК РФ, регламентирующим порядок проведения налоговых проверок.

В связи с этим суд признал действия налоговиков незаконными, а выставленное в адрес компании требование – недействительным.