Эксперты 1С рассказывают, как отражать такие операции в «1С:Бухгалтерии НКО 8» и какие особенности могут возникнуть при налогообложении процентов по депозитам.
Некоммерческие организации, получающие целевые средства, во избежание их обесценения и получения дополнительного дохода могут временно размещать свободные средства на депозитных счетах. При этом проценты, полученные от депозита, подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 25.04.2019 №03-03-06/1/30255). Проценты, полученные НКО с депозитов, признаются прочими доходами, а не целевыми поступлениями. Поэтому необходимо вести их строгий раздельный учет.
Доход в виде процентов по договорам банковского вклада образует в бухгалтерском учете прочий доход (п.34 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения», п.7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а в налоговом учете – внереализационный доход организации (п.6 ст.250 НК РФ).
Размещение средств НКО на депозите не признается нецелевым использованием и не облагается налогом на прибыль, если:
- у НКО отсутствуют расходы, связанные с таким размещением;
- есть документальное обоснование целесообразности депозита для сохранения средств;
- деньги с депозита будут израсходованы строго по целевому назначению.
Для отражения денежных средств на депозитных счетах следует использовать счет 55 «Специальные счета в банках». В «1С:Бухгалтерии НКО 8» для учета движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предназначены счета 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)».
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В комментариях к данному счету говорится, что перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. При этом аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись по каждому вкладу.
Также для учета депозитов может применяться счет 58.03 «Финансовые вложения». Этот вариант обычно применяется, если срок депозита превышает 3 месяца или если он рассматривается как долгосрочная инвестиция, не предназначенная для быстрого восстановления ликвидности.
Отражение процентов по депозиту в программе «1С:Бухгалтерия НКО 8»
Пример
Фонд поддержки образования «Наше будущее» занимается развитием и улучшением качества образования, применяет УСН с объектом «доходы». В марте Фонд получил целевое финансирование в размере 10 000 000 рублей на реализацию долгосрочного проекта по оснащению компьютерных классов в десяти региональных школах.
Закупка и установка оборудования для всех школ будут производиться поэтапно в течение года. В целях минимизации потерь от инфляции и сохранения покупательной способности полученных средств, руководство Фонда приняло решение о размещении временно свободной части этих средств в сумме 5 000 000 рублей на краткосрочном (месяц) банковском депозите.
По условиям договора процентная ставка составляет 15% годовых, выплата процентов производится за весь период действия договора вместе с суммой вклада, капитализация процентов не предусмотрена.
Для обоснованности и правомерности размещения временно свободных целевых средств на депозитном счете принятое решение оформляется Протоколом коллегиального исполнительного органа некоммерческой организации, например, Правления (рис. 1). Как и все решения органов управления, протокол подлежит обязательному хранению в организации в течение установленных законодательством сроков, так как он подтверждает целевое использование средств перед проверяющими органами и донорами.
Рис. 1. Образец протокола
Размещение денежных средств на депозите оформляется договором банковского вклада. Если депозит открывается онлайн через клиент-банк, то договор формируется автоматически – клиенту остается только подтвердить условия в личном кабинете. После этого банк перемещает деньги с расчетного счета на депозитный счет банку, с которым заключили договор.
После загрузки банковской выписки (раздел Банк и касса – Банковские выписки) перечисление средств на депозитный счет будет отражено документом Списание с расчетного счета с видом операции Депозит. При установке данного вида операции автоматически указывается Статья расходов – Внутреннее перемещение денежных средств с незаполненным видом движения (рис. 2).
Рис. 2. Размещение депозита
После проведения документа Списание с расчетного счета сформируются бухгалтерские проводки:
Дебет 55.03 Кредит 51 – на сумму депозита (5 000 000,00 руб.).
При закрытии депозита банк перечисляет на расчетный счет основную сумму вклада и начисленные проценты. Поэтому после загрузки банковской выписки (раздел Банк и касса – Банковские выписки) будут сформированы два документа Поступление на расчетный счет:
-
с видом операции Депозит – на возвращаемую сумму вклада (рис. 3);
-
с видом операции Прочее поступление – на сумму банковских процентов (рис. 4).
Рис. 3. Возврат депозита
Рис. 4. Начисление процентов по депозиту
Обычно при краткосрочном размещении депозита дата поступления процентов совпадает с датой начисления (в день закрытия). Поэтому отразите их сразу на счете 91.01. В поле Прочие доходы и расходы укажите статью с видом Проценты к получению (уплате). В поле Статья доходов укажите статью с видом Поступления от дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям.
Так как проценты по депозитам подлежат налогообложению, проверьте, что поле Доходы УСН заполнено. После проведения документа Поступление на расчетный счет с видом операции Депозит сформируются бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 55.03 – на сумму депозита (5 000 000,00 руб.).
Второй документ (с видом операции Прочее поступление) сформирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 51 Кредит 91.01 – на сумму начисленных процентов (63 698,63 руб.).
Также документ сформирует запись в Книгу учета доходов и расходов (рис. 5).
Рис. 5. Запись в регистр Книги учета доходов и расходов
При расчете налога по УСН сумма процентов по депозитам будет включена в налогооблагаемую базу, с которой исчисляется налог (рис. 6).
Рис. 6. Помощник по УСН
В материале использованы фото: baranq, Prostock-studio / Shutterstock / Fotodom.
