Учет затрат на биотрансформацию в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» ред.2

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы» разработан на основе международного стандарта МСФО ОС (IPSAS) 27 «Сельское хозяйство», который, в свою очередь, сделан на базе IAS 41 «Сельское хозяйство» (указанные стандарты введены в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н).

В МСФО ОС (IPSAS) 27 есть термин «сельскохозяйственная деятельность», а в Стандарте «Биологические активы» – термин «деятельность по биотрансформации». Термин «деятельность по биотрансформации» шире, чем термин «сельскохозяйственная деятельность». Он включает сельскохозяйственную деятельность и лесозаготовку, которая по российскому законодательству не является сельскохозяйственной. 

Согласно пункту 7 ФСБУ для организаций государственного сектора «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 №256н, биотрансформация – процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы), которые вызывают качественные или количественные изменения в биологическом активе.

Письмом Минфина России от 29.11.2021 №02-07-07/96775 были доведены Методические рекомендации по применению ФСБУ «Биологические активы», однако на тот момент для учета биологических активов не было методической базы – соответствующих счетов бухгалтерского учета и корреспонденций.

Бухгалтерский учет затрат на биотрансформацию

Приказом Минфина России от 21.12.2022 №192н в Единый план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н, добавлены счета для учета в соответствии со Стандартом «Биологические активы» и внесены соответствующие изменения в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Счета и бухгалтерские записи учета биологических активов добавлены в планы счетов бюджетного и бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, в инструкции по учету и применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2023 года:

• Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 №162н в ред. приказа Минфина России от 29.03.2023 №35н;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 №174н в ред. приказа от 27.04.2023 №57н;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 №183н в ред. приказа от 05.05.2023 №64н.

В планы счетов бюджетного и бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений добавлены счета 110 00 «Затраты на биотрансформацию», которые применяются с 01.01.2023. Согласно пункту 134.3 Инструкции №157н, группировка затрат по счету 110 00 «Затраты на биотрансформацию» осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

• прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость биотрансформации;
• накладные расходы биотрансформации;
• общехозяйственные расходы биотрансформации.

Затраты, производимые в рамках деятельности по биотрансформации, аккумулируются на соответствующих группировочных счетах синтетического учета счета 0 110 00 000 «Затраты на биотрансформацию»:

• 0 110 60 000 «Себестоимость биотрансформации» – в части прямых расходов, связанных непосредственно с биотрансформацией;
• 0 110 70 000 «Накладные расходы биотрансформации»;
• 0 110 80 000 «Общехозяйственные расходы биотрансформации».

Согласно части 4 «Оценка биологических активов при их признании (принятии к бухгалтерскому учету)» Методических рекомендаций по применению Стандарта «Биологические активы», себестоимость отдельных видов биологической продукции, получаемой от соответствующих культур, определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру.

В себестоимость продукции растениеводства могут включаться затраты на возделывание культур, уборку и доставку зерна – до склада или другого места первичной обработки; сена и соломы – до пункта хранения; зеленой массы на корм скоту – до места потребления.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости могут являться: по основному стаду – молоко и приплод; по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость прироста живой массы молодняка по каждой половозрастной группе и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание.

В группу «Себестоимость биотрансформации» аккумулируются, например, затраты: на заработную плату комбайнеру, по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин), по орошению земель, на удобрения почвы, закупку комбикорма, посадочного материала, средств защиты растений и животных, другие аналогичные прямые затраты.

В группу «Накладные расходы биотрансформации» аккумулируются, например, затраты, связанные с обслуживанием подразделений (бригад, цехов, ферм и прочие).

В группу «Общехозяйственные расходы биотрансформации» аккумулируются, например, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда, технику безопасности и другие аналогичные общехозяйственные расходы.

Накладные (110.7Х) и общехозяйственные (110.80) расходы биотрансформации, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость биотрансформации (п. 41.1.2 Инструкции №162н, п. 67.12 Инструкции №174н, п. 67.12 Инструкции №183н).

Нераспределяемые общехозяйственные расходы (110.80) относятся на увеличение расходов текущего финансового года (п. 67.12 Инструкции №174н).

Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации (110.6Х) с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода (п. 41.1.2 Инструкции №162н, п. 67.12 Инструкции №174н, п. 67.12 Инструкции №183н).

Отметим, что, согласно пункту 22 части VI «Последующая оценка объектов биологических активов» Стандарта «Биологические активы», фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, не влияют на изменение балансовой стоимости объекта биологических активов, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода.

При этом, согласно разделу 5 «Последующая оценка биологических активов» Методических рекомендаций по применению СГС «Биологические активы», на каждую отчетную дату (ежегодно) объект биологических активов переоценивается до справедливой стоимости, определяемой как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) заключительными оборотами отчетного периода на отчетную дату. Результат, возникающий от оценки объекта биологических активов до справедливой стоимости, относится на финансовый результат текущего отчетного периода по дебету (кредиту) счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств».

Обратите внимание, согласно пункту 41.1.4 Инструкции №162н, пунктам 67.16 Инструкций №174н, 183н, перевод биологических активов в состав биологической продукции при ее сборе (получении) (сборе (вылове) биологических активов или прекращении жизнедеятельности биологического актива (например, забое скота), при достижении биологической зрелости отражается по дебету счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 114 90 000 «Обесценение биологических активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 113 30 000 «Биологические активы – иное движимое имущество учреждения».

Принятие к учету биологической продукции отражается по дебету счета 0 105 37 000 «Готовая продукция» и кредиту счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Иными словами, предусмотрены бухгалтерские записи формирования затрат на выпуск биологической продукции путем списания биологических активов: Дебет 109.60 Кредит 113.хх. А вот выпуск биологической продукции со счетов затрат на биотрансформацию (110.60) не предполагается действующими Инструкциями №162н, 174н, 183н, себестоимость биотрансформации со счетов 110.60 списывается на финансовый результат 401.10.100 (п. 41.1.2 Инструкции №162н, п.п. 67.12 Инструкций №174н, 183н).

Учет биотрансформации в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Для учета затрат на биотрансформацию в Плане счетов (ЕПСБУ) программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» редакции 2 открыты счета, действующие с 01.01.2023 (см. рис. 1):

Рис. 1

• 110.00 «Затраты на биотрансформацию»;
• 110.6Х «Себестоимость биотрансформации»;
• 110.7Х «Накладные расходы биотрансформации»;
• 110.80 «Общехозяйственные расходы биотрансформации».

Счета 110.ХХ – активные. В соответствии с Приложением 2 к Инструкции №162н по указанным счетам применяется Классификационный признак счета (КПС) вида КРБ (код классификации расходов бюджетов). В карточках счетов в качестве кода экономической классификации (КЭК) по дебету и кредиту счетов указаны подстатьи КОСГУ группы 200 «Расходы».

Аналитический учет затрат на биотрансформацию

Согласно пункту 134.4 Инструкции №157н, аналитический учет фактически произведенных затрат на биотрансформацию осуществляется субъектом учета исходя из их экономического содержания, а также по статьям калькуляции.

В БГУ 2 аналитический учет затрат на биотрансформацию ведется:

• на счетах 110.6Х – по субконто «Номенклатура» (типа справочник «Номенклатура», по элементам с типом «Биологические активы») и «Виды затрат»;
• на счетах 110.7Х, 110.80 – по субконто «Виды затрат».

В БГУ 2 добавлены корректные проводки для счетов группы 110.00.

Документы по учету затрат на биотрансформацию

Типовые операции по формированию и закрытию затрат в корреспонденции со счетами группы 110.00 «Затраты на биотрансформацию» предусмотрены в следующих учетных документах БГУ 2:

• Акт списания материалов;
• Акт списания мягкого и хоз. инвентаря;
• Поступление услуг, работ;
• Требование-накладная (материальные запасы);
• Принятие к учету ОС, НМА, НПА;
• Решение о признании объектов нефинансовых активов;
• Отражение зарплаты в учете;
• Закрытие счетов биотрансформации.

Счета группы 110.00 «Затраты на биотрансформацию» указываются:

• в документах принятия к учету объектов ОС, НМА – в качестве счета затрат для начисления амортизации, например, в документе Решение о признании объектов нефинансовых активов (рис. 2);

Рис. 2

• в документах списания материальных запасов – в качестве счета затрат в типовой операции, например, в документе Акт списания материалов, Типовая операция «Списание выданных со склада в подразделения материальных запасов (себестоимость биотрансформации) (110–105)»;
• в документе Отражение зарплаты в учете – в качестве счета затрат для начисления заработной платы и страховых взносов;
• в документе Поступление услуг, работ – в качестве счета затрат в типовой операции, например, в Типовой операции «Накладные, общехозяйственные расходы биотрансформации (110.70, 110.80 – 302.00)» (рис. 3) и в других учетных документах.

Рис. 3

Бухгалтерские записи распределения, списания затрат на биотрансформацию формируются документом Закрытие счетов биотрансформации с операцией Закрытие счетов биотрансформации (раздел Услуги, работы, производство – Производство).

Документ Закрытие счетов биотрансформации позволяет отразить следующие операции:

• распределение, списание счетов группы 110.70 «Накладные расходы биотрансформации», счета 110.80 «Общехозяйственные расходы биотрансформации» в зависимости от настроек учета производства в Учетной политике организации (распределять или нет, настройки методов распределения общих затрат);
• списание счетов группы 110.60 «Себестоимость биотрансформации».