Как уменьшить налоговый штраф с 1 сентября 2026 года

27.08.2026

Для организаций и ИП изменились правила уменьшения штрафов за совершение налоговых правонарушений при наличии смягчающих ответственность обстоятельств. Теперь при уменьшении штрафов налоговики и судьи будут ориентироваться не только на минимальный, но и на максимальный предел снижения налоговых санкций. Уменьшить штраф выше максимально установленного лимита больше не получится.

Рассказываем, что изменилось в порядке снижения налоговых санкций, и при каких обстоятельствах компании могут рассчитывать на такое снижение.

Новые правила уменьшения налоговых штрафов с 1 сентября 2026 года

С 1 сентября 2026 года вступают в силу новые правила снижения штрафов при наличии смягчающих обстоятельств (Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

В настоящее время при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер налогового штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Действующим законодательством установлены нижние границы уменьшения налоговых штрафов, но не регламентированы верхние пределы такого уменьшения. Данный правовой пробел позволяет налогоплательщикам, ссылающимся на смягчающие обстоятельства, уменьшать штраф в десятки и сотни раз по сравнению с назначенным налоговой инспекцией, а в отдельных случаях и вовсе требовать обнуления налогового штрафа.

Вместе с тем, Верховный Суд РФ еще в определении от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 признал, что наличие смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств не является основанием для обнуления налогового штрафа или его снижения до символических размеров. ВС РФ пояснил, что снижение размера подлежащего взысканию штрафа до нуля рублей или снижение его в сотни раз фактически освобождает нарушителей от ответственности за совершение налоговых правонарушений. При этом снижение штрафных санкций не может являться освобождением от ответственности. Следовательно, уменьшение штрафа должно производиться в разумных пределах.

В связи с этим п.3 ст.114 НК РФ теперь изложен в новой редакции, согласно которой при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в 2 раза и не более, чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным нормой НК РФ. Следовательно, с 1 сентября 2026 года уменьшить налоговый штраф более, чем в 10 раз не получится даже при наличии целого ряда смягчающих ответственность обстоятельств.

Пример

Организацию оштрафовали по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление истребованных налоговой инспекцией документов в количестве 450 штук. С учетом числа непредставленных документов величина штрафа составила 90 000 рублей (200 рублей за каждый непредставленный документ).

В суде организация заявила о снижении налоговой санкции в 100 раз с учетом того, что она относится к числу субъектов МСП, осуществляет социально полезную деятельность (производство продуктов питания), испытывает временные финансовые трудности и совершило данное правонарушение впервые.

По новым правилам, учтя перечисленные смягчающие обстоятельства, суд должен удовлетворить заявленное требование лишь частично, поскольку налоговый штраф не разрешается снижать более, чем в 10 раз. В результате максимальный штраф должен составить не более 45 000 (уменьшение в 2 раза), а минимальный – 9 000 рублей (уменьшение в 10 раз).

Данные правила распространяются на все штрафы, назначаемые за совершение налоговых правонарушений. В частности, при наличии смягчающих обстоятельств, могут быть снижены штрафы за грубое нарушение порядка учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ), за неуплату налогов (ст.122 НК РФ), за неудержание и неперечисление НДФЛ (ст.123 НК РФ), за непредставление документов по требованию ИФНС (ст.126 НК РФ), за несообщение ИФНС сведений, известных налогоплательщику (ст.129.1 НК РФ) и т.д.

Бухпросвет

Когда можно рассчитывать на снижение налогового штрафа

Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, приведен в ст.112 НК РФ. Согласно данной норме, к смягчающим отнесены такие обстоятельства, как:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими.

Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств сейчас не носит исчерпывающего характера и может быть дополнен судом или ИФНС, исходя из сложившейся практики рассмотрения дел о совершении налоговых правонарушений.

С учетом позиции ФНС и судебной практики к смягчающим налоговую ответственность обстоятельствам относятся:

совершение налогового правонарушения впервые;
социальная направленность и общественная значимость деятельности налогоплательщика, а также осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
незначительность периода просрочки уплаты налога или представления налоговой отчетности;
признание вины и устранение последствий совершенного налогового правонарушения;
сезонный характер работ налогоплательщика;
нахождение налогоплательщика в процессе процедуры банкротства, ликвидации, реорганизации;
вынужденное приостановление хозяйственной деятельности;
наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика по итогам налогового периода.

ФНС готовит к принятию проект приказа, утверждающего перечень смягчающих обстоятельств, при наличии которых налоговые инспекции должны в обязательном порядке снизить наложенный на налогоплательщика штраф. В соответствии с указанным проектом, ИФНС станут снижать налоговые санкции при наличии любого из указанных ниже обстоятельств:

незначительность налогового правонарушения и незначительная степень вины лица в его совершении;
совершение лицом действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения;
несущественный размер, отсутствие или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе;
тяжелое имущественное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
существенные обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предположительно, приказ ФНС, утверждающий данный перечень смягчающих обстоятельств, может вступить в силу уже с 1 сентября 2026 года. При этом данный документ корреспондирует с новой редакцией п.3 ст.114 НК РФ, согласно которой налоговый орган при определении размера штрафа должен учитывать обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, перечень и особенности применения которых утверждены ФНС.

Как снизить налоговый штраф по смягчающим обстоятельствам

Заявить о снижении налогового штрафа по смягчающим ответственность обстоятельствам налогоплательщики могут, направив в налоговую инспекцию, проводившую проверку, письменное ходатайство. Специальной формы для такого ходатайства законодательством не предусмотрено и составить его можно в свободной форме.

В ходатайстве следует указать на положения п.3 ст.114 НК РФ и перечислить смягчающие обстоятельства, которые, по мнению налогоплательщика, должны уменьшить размер налоговой санкции. К ходатайству следует приложить документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств. В качестве таких документов может служить, в частности, бухгалтерская отчетность, подтверждающая финансовые трудности, контракты с контрагентами, подтверждающие сезонность производства, квитанции о представлении налоговой отчетности и т.д.

Указанное ходатайство подается в том же порядке, что и возражения на акт налогового контроля, то есть в течение месяца со дня получения акта, а если в ходе камеральной или выездной проверки были назначены дополнительные мероприятия налогового контроля – в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнений к акту (п. 6.2 ст.101 НК РФ).

Пропуск указанных сроков не лишает налогоплательщика возможности снизить назначенный штраф по смягчающим обстоятельствам. Если налогоплательщик в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки не заявил ходатайство о снижении налоговых санкций, сделать это он может непосредственно в суде, подав соответствующее исковое заявление и приложив к нему документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.

Заявить в суде о снижении штрафа налогоплательщик может даже в том случае, если штраф ранее уже был снижен налоговой инспекцией по тому или иному смягчающему обстоятельству. Например, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 30.04.2019 № А32-25974/2018 пояснил, что правом на снижение налоговых штрафов обладают как налоговые органы, так и суды. Причем уменьшение штрафа налоговым органом не исключает его повторного уменьшения на стадии судебного рассмотрения налогового спора.

Бухпросвет