Освобождение от штрафов за непредставление налоговых деклараций: на кого распространяется и как будет применяться

Освобождение от штрафов за несдачу «нулевой» отчетности

Принятый Госдумой законопроект №1215257-8 освободил налогоплательщиков от ответственности за несвоевременное представление части обязательной налоговой отчетности. 

Сейчас ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам предусмотрена в соответствии п.1 ст.119 НК РФ (штраф в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании непредставленной декларации). Штраф назначается за каждый полный или неполный месяц просрочки сдачи декларации. Максимальная сумма штрафа составляет 30% от неуплаченной суммы налога и назначается за 6 месяцев просрочки сдачи отчетности, а минимальный размер штрафа равен 1 000 рублей. Минимальный штраф назначается за непредставление декларации с нулевыми показателями.

Поправки устанавливают правило, по которому налогоплательщика освободят от уплаты указанного штрафа, если на основании непредставленной в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) сумма налогов или взносов к уплате отсутствует и равна нулю (новый п.3 ст.119 НК РФ). Другими словами, налогоплательщиков перестанут штрафовать на 1 000 рублей за непредставление «нулевых» налоговых деклараций. 

Данная норма вступит в силу с момента официального опубликования закона и не будет иметь обратной силы. Соответственно, если нулевая отчетность не была сдана за периоды до вступления закона в силу, налогоплательщики не смогут избежать налоговой ответственности со ссылкой на новую норму.

Кроме того, изменения в ст.119 НК РФ не исключают возможности блокировки банковских счетов за несвоевременное представление нулевых налоговых деклараций. Налоговые инспекции по-прежнему продолжат блокировать банковские счета, если просрочка сдачи нулевой отчетности превысит 20 дней (подп.1 п.3 ст.76 НК РФ). Поэтому налогоплательщикам, несмотря на отмену минимальных штрафов по ст.119 НК РФ, не стоит игнорировать обязанность по сдаче нулевой налоговой отчетности.

Напомним, по общему правилу отсутствие финансовых показателей и рассчитанного налога к уплате не является основанием для освобождения от сдачи обязательной отчетности, и представлять отчетность с нулевыми показателями плательщики должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным или налоговым периодом (п.5 ст.174, п.7 ст.431, п.3 ст.289, п.1 ст.346.23 НК РФ).

Не представлять разрешается лишь малую часть налоговой отчетности с нулевыми показателями. Например, компании могут не представлять нулевые расчеты по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС от 01.08.2016 №БС-4-11/13984@), нулевые декларации по налогу на имущество организаций (письмо Минфина от 24.05.2018 №03-05-05-01/35162), нулевые декларации по туристическому налогу (письмо ФНС от 13.03.2025 №СД-4-3/2818@) и нулевые декларации по акцизам (п.2 ст.179, п.5 ст.204 НК РФ).

Во всех других случаях, чтобы избежать возможной блокировки банковских счетов, налогоплательщики должны своевременно направлять в ИФНС налоговую отчетность с нулевыми показателями. По крайней мере, просрочка сдачи нулевых деклараций не должна превышать 20 дней. 

Освобождение от штрафов за несдачу 3-НДФЛ

Принятый законопроект №1215257-8 освобождает физлиц от ответственности за непредставление и несвоевременное представление налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ при получении доходов от продажи недвижимого имущества. 

Сейчас при продаже или получении в дар недвижимого имущества налогоплательщик должен направить в ИФНС декларацию 3-НДФЛ в отношении таких доходов не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз.2 п.1 ст.229 НК РФ). Непредставление декларации влечет взыскание штрафа в размере от 5% до 30% не уплаченной по непредставленной декларации суммы налога в зависимости от периода просрочки (п.1 ст.119 НК РФ).

В то же самое время ИФНС узнает о полученных доходах не только от самого налогоплательщика, но и при получении сведений из Росреестра. Напоминаем, в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ Росреестр обязан информировать налоговые органы о регистрации проданного и переданного в дар недвижимого имущества в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Также органы Росреестра обязаны ежегодно до 15 февраля представлять в ФНС указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, даже если налогоплательщики не задекларируют свой доход от продажи (получения в дар) недвижимости, ФНС все равно узнает о таких доходах и самостоятельно рассчитает с них необходимую к уплате сумму НДФЛ.

В связи с этим поправки освобождают налогоплательщиков от штрафов по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества (новый п.4 ст.119 НК РФ). Данная норма вступит в силу со дня официального опубликования закона.

Новый порядок привлечения к ответственности за непредставление налоговой отчетности

Принятый законопроект № 1215257-8 изменяет действующие правила привлечения к ответственности за несвоевременное представление налоговой отчетности. Сейчас по факту несвоевременной сдачи налоговой отчетности ИФНС должны составлять акт налоговой проверки, а также обеспечивать налогоплательщикам возможность их участия в рассмотрении материалов налоговой проверки (п.1 ст.100, п.2 ст.101 НК РФ).

Поправки устанавливают упрощенный порядок привлечения к налоговой ответственности за несдачу обязательной налоговой отчетности. По новым правилам, если ИФНС в ходе проверки не выявит никаких других нарушений, кроме несвоевременного представления налоговой отчетности, акт налоговой проверки она составлять не будет (новый абз.4 п.1 ст.100 НК РФ). При этом решение о привлечении к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ налоговая инспекция сможет принять без участия самого налогоплательщика. Такое решение направят налогоплательщику в течение 5 дней со дня окончания налоговой проверки (новый п.1.1 ст.101 НК РФ).

Одновременно поправки предоставляют налогоплательщикам возможность обосновать несвоевременное представление налоговой отчетности в целях освобождения от уплаты штрафа по п.1 ст.119 НК РФ, либо уменьшения его размера. Согласно новому абз.2 п.3 ст.80 НК РФ, при представлении налоговой декларации с нарушением законного срока плательщик вместе с декларацией вправе представить сведения о наличии обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности либо смягчающих ответственность, а также документы, подтверждающие данные обстоятельства.

К обстоятельствам, исключающим привлечение к налоговой ответственности, можно отнести, в частности, технический сбой на стороне ФНС, который препятствовал своевременной передаче налоговой декларации. В качестве же смягчающих обстоятельств разрешается указать, например, на большой объем представляемой налоговой отчетности, незначительный период просрочки, социальный характер деятельности налогоплательщика и другие факторы, которые, по мнению налогоплательщика, являются основанием для уменьшения штрафа по п.1 ст.119 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ).

Новые правила вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона.

В материале использованы фото: dotshock / Shutterstock / Fotodom.