Специалисты ФНС России в письме от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@ пояснили ситуацию, связанную с порядком учета взносов, уплаченных за себя предпринимателем, совмещающим УСН и ЕНВД, у которого работники заняты только во "вмененной" деятельности.
Чиновники напомнили, что индивидуальные предприниматели (как применяющие УСН с объектом "доходы", так и уплачивающие ЕНВД) вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу при УСН) на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС в полном объеме, только если они не производят выплаты физическим лицам (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если у предпринимателя есть наемные работники, то учитывать при расчете единого налога (авансового платежа по налогу) при УСН, а также ЕНВД можно лишь те взносы, которые начислены на выплаты таким сотрудникам.
При этом нужно соблюдать требование о том, что налог допускается уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Возможно, работники предпринимателя заняты в деятельности, облагаемой в рамках только одного спецрежима, например, ЕНВД. В подобном случае у предпринимателя появляется возможность учесть всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов в ПФР и ФФОМС. На них уменьшается исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) при УСН. Это объясняется тем, что деятельность на "упрощенке" предприниматель осуществляет единолично.
Заметим, аналогичное правило действует, если у предпринимателя наемные работники участвуют исключительно в деятельности на УСН. В такой ситуации фиксированный платеж по взносам в ПФР и ФФОМС учитывается в полном объеме при исчислении ЕНВД (см. письма Минфина России от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001).
