Муниципальное автономное спортивно-оздоровительное учреждение удерживало с арендаторов НДС и перечисляло его в бюджет. Позже выяснилось, что этого делать не следовало, поскольку учреждение освобождено от уплаты налога по статье 145 НК РФ. Излишне перечисленный НДС был возвращен на лицевой счет учреждения. у бухгалтера возник вопрос: какие бухгалтерские проводки нужно сделать на суммы полученного НДС и как оформить возврат арендаторам ошибочно удержанных сумм? Ответ на этот вопрос в статье экспертов фирмы «1С».
Содержание
- Бухгалтерский учет операций по возврату излишне удержанного НДС
- Отражение расчетов по арендной плате в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Доходы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества, закрепленного за бюджетными и автономными учреждениями, не относятся к доходам местного бюджета (п. 3 ст. 41, ст. 42 БК РФ) и не подлежат зачислению в бюджет.
Доходы от приносящей доход деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных и автономных учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Следовательно, доходы от сдачи в аренду имущества бюджетного (автономного) учреждения зачисляются на лицевой счет этого учреждения и поступают в его самостоятельное распоряжение.
Такие доходы учреждение может использовать на любые цели, если они соответствуют тем, ради которых учреждение было создано, в рамках требований утвержденного в установленном порядке Плана финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет операций по возврату излишне удержанного НДС
В учете бюджетного учреждения согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, применяются следующие корреспонденции по расчетам с арендаторами:
- Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120
- - начислена арендная плата;
- Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730
- - начислен НДС с суммы арендной платы;
- Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
- - поступила арендная плата, одновременно увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 120 «Доходы от собственности» - в части арендной платы (по коду КОСГУ 180 «Прочие доходы» - в части прочих доходов, полученных от арендаторов);
- Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610
- - учреждение уплатило НДС, одновременно уменьшение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 120).
Автономные учреждения применяют те же корреспонденции. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, в номерах счетов можно указывать КОСГУ 000.
В соответствии со статьей 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о налоговой переплате в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Сумма излишне уплаченного налога должна быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, направлена на погашение недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения или может быть возвращена налогоплательщику. Возврат производится на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня его получения налоговым органом.
Подать заявление можно в течение трех лет со дня уплаты налога.
В рассматриваемой ситуации учреждение ошибочно переплатило налог. Исправить учетную ошибку нужно в порядке, установленном пунктом 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
То есть, кроме записи по возврату излишне уплаченного налога на лицевой счет учреждения, в учете нужно отразить сторнировочные записи по начислению НДС как в бюджет, так и в составе арендной платы, и вернуть указанную сумму арендатору или зачесть в счет арендной платы.
В тех случаях, когда корреспонденция счетов была определена правильно, но бухгалтер ошибся в сумме, то допустимо внести корректировку лишь на разницу в суммах.
Излишне уплаченный налог зачислен на лицевой счет учреждения. Такая операция является возвратом доходов и отражается записью: Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 303 04 730, одновременно увеличение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 120).
Сторнирован излишне начисленный НДС с суммы арендной платы. Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730 - сторно на сумму НДС;
Сторнирована излишне начисленная арендная плата. Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120 - сторно на сумму НДС;
Следует отметить, что в бухгалтерском (бюджетном) учете государственных (муниципальных) учреждений жестко разграничиваются операции по доходам и расходам, поэтому недопустима запись: Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 303 04 730 - сторно на сумму НДС.
Возвращена арендатору излишне уплаченная сумма арендной платы. Дебет 2 205 21 560, Кредит 2 201 11 610; одновременно уменьшение по забалансовому счету 17 (КОСГУ 120).
Отражение расчетов по арендной плате в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Рассмотрим, как расчеты по арендной плате отразить в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».
Начислены доходы по арендной плате. Начисление доходов по арендной плате отражается документом Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг (205.ХХ- 401.10.1ХХ).
Начислен НДС в бюджет с арендной платы. Начисление налога на добавленную стоимость в бюджет с арендной платы отражается документом Счет-фактура выданный, который вводится из документа Акт об оказании услуг по ссылкеСчет-фактура.
Поступила арендная плата. Для отражения поступления арендной платы на счет учреждения применяется документ Кассовое поступление с операцией Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80). При этом в качестве забалансового счета по дебету автоматически устанавливается счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Уплачен НДС в бюджет. Перечисление НДС в бюджет отражается документами: Заявка на кассовый расход (Заявка на кассовый расход (сокращенная), Платежное поручение, Кассовое выбытие) с операцией Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли (дохода) (303 03-05).
Излишне уплаченный налог зачислен на лицевой счет учреждения. Такая операция является возвратом доходов и отражается в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» документом Кассовое поступление с операциейПогашение задолженности по налогам и сборам, уплачиваемым за счет прибыли (дохода) (303 03-05).
Сторнирован излишне начисленный НДС с суммы арендной платы. Для сторнирования излишне начисленного НДС с суммы арендной платы применяется документ Исправительный счет-фактура выданный с вариантом регистрации В книге продаж или покупок или В доп листах книг продаж или покупок в зависимости от того, в основном или в дополнительном листе книги продаж / покупок должно отражаться исправление.
Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Чтобы сторнировать в книге продаж запись по ставке НДС 18 % и отразить запись по ставке без НДС, в документе Исправительный счет-фактура выданный следует по строке после изменения в графе Ставка НДС указать ставку без НДС(рис. 1).
Рис. 1. Результат проведения документа «Исправительный счет-фактура выданный»
Тогда в регистре сведений Книга продаж или Дополнительные листы книги продаж будут отражены две записи:
- сторно выставленного счета-фактуры по ставке НДС 18 %;
- запись на сумму реализации по ставке Без НДС (см. рис. 2).
Рис. 2. Результат проведения документы «Исправительный счет-фактура выданный»
Сторнирована излишне начисленная арендная плата. Сторнирование излишне начисленной арендной платы оформляется документом Сторно, введенным на основании документа Акт об оказании услуг.
При вводе на основании документа Акт об оказании услуг в документе Сторно автоматически проставляются суммы, указанные в документе - основании. Следует указать только сумму НДС, которая должна быть сторнирована (см. рис. 3).
Рис. 3. Сторнирована излишне начисленная арендная плата
Возвращена арендатору излишне уплаченная сумма арендной платы. Для отражения возмещения арендатору излишне уплаченной суммы арендной платы используется документ Заявка на возврат с операцией Возврат (возмещение) излишне полученных доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80).
Отражение расчетов с арендатором в регистрах учета и отчетности. В результате рассмотренных выше операций расчеты с контрагентом-арендатором и с бюджетом по НДС будут закрыты.
Из отчета Расчеты с контрагентами можно увидеть, что расчеты с арендатором уменьшены на сумму налога на добавленную стоимость.
В регламентированном отчете Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД (ф. 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности») по строке 030 «Доходы от собственности» отражается поступление суммы арендной платы без НДС 50 000,00 руб.
В расшифровке ячейки видно, что при автозаполнении были учтены все операции (см. рис. 4):
- Поступление арендной платы на счет с НДС 18 % в сумме 59 000,00 руб.;
- Перечисление НДС по ставке 18 % в бюджет в сумме 9 000,00 руб.;
- Зачисление на счет учреждения излишне уплаченного НДС в сумме 9 000,00 руб.;
- Возврат арендатору излишне уплаченной суммы арендной платы 9 000,00 руб.
Рис. 4. Расшифровка автозаполнения
В основном листе Книги продаж отражается выставленный счет-фактура по ставке 18 % (рис. 5).
Рис. 5. Основной лист Книги продаж
В дополнительном листе Книги продаж отражаются две записи (рис. 6):
- сторно выставленного счета-фактуры по ставке НДС 18 %,
- запись на сумму реализации по ставке «Без НДС».
