Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 30.06.2026 №А66-15569/2025 разъяснил, вправе ли налоговая инспекция истребовать у субъекта МСП регистры бухгалтерского учета в рамках камеральной проверки декларации по НДС.
Предмет спора: организация, относящаяся к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой был заявлен налоговый вычет. В ходе проверки инспекция потребовала предоставить регистры бухучета, подтверждающие принятие к учету приобретенных товаров, работ и услуг. Организация отказалась представлять истребованные документы и обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить требования ИФНС о предоставлении спорных документов.
За что спорили: представление документов в рамках камеральной проверки.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция вправе запросить только те документы, которые подтверждают правомерность заявленных вычетов. К таким документам относятся счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие приобретение и оплату товаров, работ и услуг.
Регистры бухгалтерского учета не относятся к налоговым вычетам, поэтому, по мнению организации, они не могут быть истребованы в ходе камеральной проверки. Запросить подобные документы налоговая инспекция может только в ходе выездной проверки. Кроме того, организация указала на наличие у нее статуса субъекта МСП, который, с ее точки зрения, должен исключать проведение излишних контрольных мероприятий со стороны налоговых органов.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации-налогоплательщика, признав их несостоятельными, и подтвердил законность требований ИФНС.
Суд указал, что в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Причем в указанной норме не говорится о том, что документы могут быть истребованы исключительно в ходе выездных налоговых проверок. Не ограничивает данная норма и круг документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика.
По этой причине налоговый орган по общему правилу может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.
Если в декларации по НДС заявлен налоговый вычет, налоговый орган в рамках камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п.8.1 ст.88 НК РФ). Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, не является закрытым. В состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета.
Непредставление налогоплательщиком к проверке регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, впоследствии влечет отказ в применении соответствующих налоговых вычетов в полном объеме.
Также суд отклонил довод довода истца о том, что он является субъектом МСП. Судьи пояснили, что налоговое законодательство не предусматривает особенностей либо ограничений по истребованию документов и пояснений в рамках проведения камеральных налоговых проверок в отношении субъектов малого бизнеса. В связи с этим суд признал требования ИФНС о представлении документов законным и обоснованным. В удовлетворении иска организации было отказано.
Бухпросвет
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
