Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет товаров в оптовой торговле

06.07.2001
Отправить на почту
Написать комментарий

В этом материале специалист-практик - главный бухгалтер ЗАО "ВМТ-Петербург" Т.М. Курицына и доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров предлагают нестандартную модель учета товаров на предприятиях оптовой торговли. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

Содержание


В советское время в нашей стране практически во всех торговых организациях (как оптовых, так и розничных) товары учитывались по розничным ценам. При этом данные цены для организаций розничной торговли являлись и продажными, а для организаций оптовой торговли - только учетными. Учет товаров по покупным ценам осуществлялся только в овощехранилищах, что обусловливалось спецификой их хозяйственной деятельности.

В настоящее время в РФ выбор учетной цены товаров регламентируется следующим образом.

Во втором по значению нормативном документе по бухгалтерскому учету (после Федерального закона «О бухгалтерском учете») - Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится: «Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения» (пункт 60). В этом пункте также сказано: «При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерской отчетности отдельной статьей».

Отсюда можно сделать два однозначных вывода:

1. В бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете.

2. В организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

Более определенно об учетных ценах товаров говорится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.07.1998 № 25н: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

Здесь возникают некоторые вопросы.

Во-первых, что понимается под «оптовой и розничной торговлей»? Определение их в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует.

В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистических предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 № 89, сказано, что оптовая торговля – это «перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам», а розничная торговля – это «продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования». Эти определения базируются на статьях 506 и 492 ГК РФ. В Методических указаниях говорится, что «обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли – кассового чека (счета)». Однако, во-первых, некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и, следовательно, не выписывают счета-фактуры. Во-вторых, отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?

Во-вторых, что значит «продажная (розничная) стоимость»? Включает ли она в себя налог на добавленную стоимость и налог с продаж или нет? Однозначного ответа на этот вопрос также не имеется.

Несмотря на все вышеуказанные неясности можно все-таки сделать однозначный вывод: в организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в организации оптовой торговли, где работает один из авторов данной статьи, учет товаров ведется по продажным ценам (без НДС). В принципе, продажные цены могут устанавливаться и с НДС, но мы решили, что так удобнее и бухгалтерии, и менеджерам.

 

Методика

Покажем методику такого учета на примере товара А, который продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20 %.

Пример 1

Остаток товара А на 1 ноября по продажным ценам – 600 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.

Таблица 1

Данные о товаре А за ноябрь

Дата

Показатели

Кол-во (шт.)

Стоимость приобрете-ния 1 шт.

Сумма (руб.)

 

Остаток на 1 ноября

10

55-00

550-00

12.11.

Поступило товаров

30

55-60

1668-00

20.11.

Поступило товаров

25

54-80

1370-00

26.11.

Поступило товаров

15

56-00

840-00

 

Итого товаров (остаток на 1 ноября + поступление за ноябрь)

80

 

4428-00

 

Продано товаров за ноябрь

55

 

 

 

Остаток на 1 декабря

25

 

 

 

На основании данных таблицы 1 отразим в учете поступление и реализацию товара А за ноябрь. При оприходовании товаров суммы торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

Порядок отражения в учете поступления товара А за ноябрь см. в таблице 2.

 

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Дата поступления

Д 41 К 60

Д 19 К 60

Д 41 К 42

12.11.

1668-00

333-60 (1668-00/100*20)

132-00 ((30*60-00)-1668-00)

20.11.

1370-00

274-00 (1370-00/100*20)

130-00 ((25*60-00)-1370-00)

26.11.

840-00

168-00 (840-00/100*20)

60-00 ((15*60-00)-840-00)

Итого

3878-00

775-60

322-00

 

Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46 «Реализация продукции (работ услуг)» - 3960-00 (55*60*1,2).

Начислен бюджету НДС на реализованные товары (момент реализации для целей налогообложения – «по отгрузке»):

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - 660-00 (3960*16,67) или (3300/100*20).

Списываются реализованные товары:

Дебет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит 41 "Товары" - 3300 (55*60).

Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.

По окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу «среднего процента». Для этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам: 41 «Товары» (окончательные) и 42 «Торговая наценка» (предварительные) - см. Таблицу 3.

 

Таблица 3

Итоги учетных записей

41

42

Д

К

Д

К

С-до на 1.11 600-00

 

 

С-до на 1.11 50-00

 

 

 

322-00

3 878-00

3 300-00

 

 

322-00

 

 

 

О-т 4 200-00

О-т 3 300-00

О-т 00-00

О-т 322-00

С-до на 1.12

 

 

 

1 500-00

 

 

 

 

Таблица 4

Расчет реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь

 

Сч.42 С-до на 1.11

Д оборот сч 42 за ноябрь

К оборот сч 42 за ноябрь

Предва-рит. с-до (1-2+3) на 1.12.

К оборот сч 46 без НДС

С-до сч 41 на 1.12.

Итого (5+6)

Средний % реализ. надбавок (4*100/7)

Нереализованные надбавки (6*8/100)

Реализованные надбавки (4-9)

50-00

-

322-00

372-00

3300-00

1500-00

4800-00

7,75

116-25

255-75

 

На основании расчета, приведенного в таблице 4, составляется проводка на списание реализованной торговой надбавки способом «красное сторно»:

Дебет 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» Кредит 42 «Торговая наценка» - 225-75.

После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую прибыль (225-75 руб.), а сальдо счета 42 – торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116-25 руб.).

Разумеется, расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.

Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности, на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных вышеприведенного примера, рассчитаем данный показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения и с применением различных методов оценки товаров.

1. Метод средней себестоимости.

Средняя цена товара - 55-35 руб. (4428/80)

Стоимость товаров:

А) реализованных ноябрь – 3044-25 (55*55-35)

Б) оставшихся на 1 декабря – 1383-75 (25*55-35) или (4428-3044,25)

 

2. Метод ФИФО (см. таблицу 5).

 

Таблица 5

Метод ФИФО

 

Показатели

Сумма

Остаток товаров на 1 декабря – 25 шт. в.т.ч.

1388-00

А) из закупок 26 ноября (15*56-00)

840-00

Б) из закупок 20 ноября (10*54-80)

548-00

Стоимость товаров реализованных за ноябрь (4428,00-1388,00)

3040-00

 

3. Метод ЛИФО (см. таблицу 6).

 

Таблица 6

Метод ЛИФО

Показатели

Сумма

Остаток товаров на 1 декабря  - 25 шт. в.т.ч.

1384-00

А) из запасов на 1 ноября (10*55-00)

550-00

Б) из закупок 12 ноября  (15*55-60)

834-00

Стоимость товаров реализованных за ноябрь  (4428,00-1384,00)

3044-00

 

Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60-00 руб. за 1 шт. (без НДС), следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3 300-00 руб. (60-00*55).

Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. таблицу 7).

Таблица 7

Валовая прибыль от продажи товара А

Метод

оценки

товаров

Выручка от продажи

Стоимость приобретения проданных товаров

Валовая прибыль

(2-3)

1

2

3

4

По средней себестоимости

3300-00

3044-25

255-75

ФИФО

3300-00

3040-00

260-00

ЛИФО

3300-00

3044-00

256-00

 

Как видно, валовая прибыль от реализации при условии продажи не всех товаров различна в зависимости от метода оценки, что вполне естественно. Если бы все товары были проданы (без остатка), то вышеуказанный показатель во всех случаях был бы одинаков.

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпала с данным показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в качестве учетных.

Следовательно, информация о валовой прибыли, рассчитанной по методу «среднего процента» является достоверной.

 

Правомерность использования предложенной методики

Разберем данную методику учета с точки зрения правомерности ее использования.

Формально, исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 5/98, учитывать товары по продажным ценам в организациях оптовой торговли не рекомендуется. Однако, считая, что в ряде случаев организация вправе это делать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. В пункте 7 ПБУ 1/98 сказано: «Учетная политика организации должна обеспечивать: …отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой; …рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 1/98 организация имеет право разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета, если их применение «… предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности». ( подчеркнуто нами – В.П. и Т.К.)

Что дает нашей организации применение продажных цен в качестве учетных?

Дело в том, что при этой методике для расчета стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, достаточно выполнить одно арифметическое действие: от кредитового оборота счета 46 найти 83,33 %. Степень достоверности данной информации, как было указано выше, не снижается. Если бы учетная (продажная) цена формировалась с учетом НДС, было бы еще проще: кредитовый оборот счета 46 отражал бы стоимость реализованных товаров по учетным ценам, как это имеет место в большинстве организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам.

В нашей организации ассортимент товаров насчитывает более 3 000 наименований, и в условиях ручного труда определение стоимости приобретения реализованных товаров по каждому наименованию потребовало бы введения в штат бухгалтерии организации дополнительно двух человек. Сейчас со всей работой справляется один главный бухгалтер. Кроме этого, менеджеры отдела продаж и складские работники ведут учет товаров по наименованиям, так как менеджеры заинтересованы в информации об объемах продаж и наличии всего ассортимента, а кладовщики ведут карточки складского учета как материально ответственные лица. Если бухгалтерия будет вести учет по наименованиям товаров, то это будет дублированием учета менеджеров и складских работников.

Продажные цены на товары изменяются относительно редко. При их изменении в случае наличия остатков, по которым меняются цены, проводится их переоценка.

Все вышесказанное позволяет нам утверждать, что в ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности организации, руководствуясь принципом рациональности учета, можно в организациях оптовой торговли использовать продажные цены в качестве учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об учетной политике организации.

Конечно, наше предложение в современных условиях, когда абсолютное большинство организаций используют для ведения бухгалтерского учета современные средства вычислительной техники, применимо ограниченным кругом предприятий и при определенных условиях (ручном труде бухгалтеров, относительной стабильности цен, ведение аналитического учета товаров менеджерами и складскими работниками и т. п.).

 

Можно ли в оптовой торговле учитывать товары по продажным ценам?

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 1

tannnya 15.06.2015
пока бизнес только набирает обороты тратиться на 1С не хочется. Есть ли аналог от 1С в облаке, например как класс365?
Ответить
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги