Бухгалтерский учет операций по передаче авторских прав

Правовые основания операций по передаче авторских прав

В соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" к объектам авторского права относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатами творческой деятельности, в том числе программы для ЭВМ и базы данных (см. также Закон РФ от 23.09.1992 № 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных"). С точки зрения правовой охраны существенно, что авторское право возникает в силу создания его объекта (художественных произведений, программ для ЭВМ и т. д.) и не требует регистрации, специального оформления или соблюдения каких-либо формальностей (ст. 9 Закона № 5351-1). В соответствии с действующим законодательством автором может быть признано только физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение, а авторские права делятся на личные неимущественные (право на авторство, право на имя, право на обнародование и право на защиту произведения от искажения) и имущественные (исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом).

Личные неимущественные права сохраняются за автором независимо от принадлежности или переуступки имущественных прав, обладающих самостоятельной оборотоспособностью. В большинстве случаев имущественные права изначально также принадлежат автору, за исключением прав на служебные произведения - они принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, а право авторства, право на имя и право на защиту репутации - бессрочно. Заметим, что в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 № 28-ФЗ срок действия авторского права увеличен до 70 лет после смерти автора.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством РФ юридическое лицо может являться правообладателем только имущественных прав на использование произведения (исключительных или не исключительных) и только по следующим основаниям:

• в силу заключенного с автором - работником организации соответствующего договора на создание служебного произведения либо в силу трудового договора;
• в силу заключенного с автором, не являющимся работником организации, авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав.

Законом устанавливаются обязательные условия авторского договора, в том числе указание на срок и территорию, на которые передается право (ст. 31 Закона № 5351-1). Права, переданные по авторскому договору, могут передаваться полностью или частично другим лицам лишь в случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, юридическое лицо может передать принадлежащие ему авторские права при наличии следующих условий:

• договора на создание служебного произведения, на основании которого имущественные права принадлежат работодателю (либо трудового договора), или
• авторского договора с не истекшим сроком действия, прямо предусматривающего возможность передачи прав третьим лицам.

Особый вид распоряжения авторскими правами представляет собой доверительное управление ими, возможное согласно статье 1013 ГК РФ. При этом доверительный управляющий вправе осуществлять правомочия правообладателя в пределах, установленных договором доверительного управления.

Особенности бухгалтерского учета авторских прав

Так как ведение бухгалтерского учета регулируется специальной нормативной базой, соблюдения требований гражданского законодательства недостаточно для того, чтобы иметь возможность включить объект авторского права в состав объектов бухгалтерского учета.

Авторское право представляет собой нематериальный объект. Учет объектов такого рода регулируется ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Как известно, в соответствии с данным документом нематериальным активом признается актив, одновременно удовлетворяющий семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2000), одно из кото-рых - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. Если для иных объектов интеллектуальной собственности предусмотрен механизм государственной регистрации с выдачей правоустанавливающих документов, то, как упоминалось выше, для авторских прав регистрации не требуется. Законом № 3523-1 (ст. 13) предусматривается лишь право на добровольную регистрацию программ для ЭВМ и баз данных, а также договоров о передаче прав на них. Поэтому возникают дискуссии о том, что можно признать надлежащим оформлением авторских прав у организации - достаточно ли заключенного в соответствии с гражданским законодательством договора, или же обязательно иметь дополнительное подтверждение, например, в виде регистрации программы для ЭВМ или базы данных в Роспатенте.

Кроме того, в пункте 4 ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые "могут относиться" к нематериальным активам. В этом перечне из объектов авторских прав упомянуто только "исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных". Из этого некоторые авторы, полагая приведенный в пункте 4 ПБУ 14/2000 перечень закрытым, делают вывод, что авторские права (т.е. исключительные имущественные права) на произведения науки, литературы и искусства не могут быть признаны нематериальными активами организации. На наш взгляд, положения пункта 3 ПБУ 14/2000, устанавливающего квалификационные требования к нематериальным активам, приоритетны по отношению к их детализации в пункте 4, на что, в частности, указывает использованная в нем разрешительная формулировка "могут относиться". Поэтому, если организация располагает активом, одновременно удовлетворяющим всем семи требованиям пункта 3 ПБУ 14/2000 (например, исключительным правом на использование литературного произведения), она должна включить этот актив в состав нематериальных, даже если он не поименован в пункте 4 ПБУ 14/2000.

Таким образом, имущественные права организаций на авторские произведения должны отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

• при соблюдении требований пункта 3 ПБУ 14/2000 - в составе нематериальных активов в течение срока действия авторского договора о передаче прав;
• в иных случаях (права, исключительность которых не подтверждена) - за балансом в договорной оценке и в составе расходов будущих периодов в течение срока действия авторского договора о передаче прав (п. 26 ПБУ 14/2000).

Передача имущественных авторских прав

В соответствии со статьей 30 Закона № 5351-1 имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, причем не оговаривается, идет ли речь только о первой передаче от автора к новому правообладателю или же и о последующих сделках по передаче данных прав от одного правообладателя к другому. Так как имущественные права представляют собой совокупность прав, то передаваться могут как все они одновременно, так и только некоторые из них. Помимо состава передаваемых прав (способов использования произведения) в договоре также должно быть указано, на какой основе они передаются - исключительной (для использования только получателем прав) или неисключительной (для использования данным получателем прав наравне с правообладателем и иными получателями прав).

До принятия главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" передача авторских прав не облагалась данным налогом. Так как эта операция не поименована среди не подлежащих налогообложению в статье 149 НК РФ, то с 1 января 2001 года она связана с исчислением НДС в бюджет.

Отметим также, что выплаты по авторским договорам в пользу физических лиц являются объектом налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Пример 1. Передача исключительных авторских прав на территории РФ

ЗАО "Элегия" располагает приобретенными у автора исключительными имущественными правами на литературное произведе- ние - фантастический роман. Права были приобретены год назад сроком на пять лет на условиях единовременной выплаты автору 100000 руб. при ограничении тиража в 100000 экземпляров. Договор предусматривал возможность передачи прав третьему лицу. Так как впоследствии ЗАО "Элегия" изменило свою издательскую политику и не собирается публиковать данное произведение, оно реализовало свои права на него ООО "Фантастика" за 118000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Элегия" в связи с передачей авторских прав будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118000 руб. - поступили средства по договору о передаче авторских прав;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 118000 руб. - отражена выручка от реализации нематериального актива в составе операционных доходов;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 18000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 05 Кредит 04

- 100000 / 5 лет * 1 год = 20000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 80000 руб. - списана остаточная стоимость актива;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 20000 руб. - отражен финансовый результат от передачи авторских прав.

В бухгалтерском учете ООО "Фантастика" будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 118000 руб. - произведена оплата по договору о передаче авторских прав;

Дебет 08 Кредит 60

- 100000 руб. - на основании акта передачи отражено поступление исключительных авторских прав;

Дебет 19 Кредит 60

- 18000 руб. - на основании счета-фактуры отражен уплаченный НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 100000 руб. - исключительное авторское право учтено в составе нематериальных активов;

Дебет 68 Кредит 19

- 18000 руб. - НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива, предъявлен к вычету.

Пример 2. Передача неисключительных авторских прав на территории РФ

ООО "Искусство" передало ОАО "Кондитерская фабрика" неисключительное имущественное право на воспроизведение на упаковках конфет живописного произведения, исключительные авторские права на которое переданы правообладателем в доверительное управление ООО "Искусство". Неисключительные права передаются ОАО "Кондитерская фабрика" сроком на 1 год, единовременное вознаграждение составляет 28320 руб., в т.ч. НДС 18 % - 4320 руб. Первоначальная стоимость исключительного права на отдельном балансе доверительного управления составляет 240000 руб., начисленная амортизация - 120000 руб., по данному активу ежемесячно начисляется амортизация в сумме 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Искусство" на отдельном балансе доверительного управления будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 28320 руб. - получена оплата по договору;

Дебет 62 Кредит 98-1

- 24000 руб. - так как поступления по договору относятся ко всему сроку его действия, они отражены в составе доходов будущих периодов;

Дебет 62 Кредит 68

- 4320 руб. - начислен НДС по договору о передаче прав;

Дебет 04 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование" Кредит 04 "Нематериальные активы"

- 240000 руб. - в соответствии с требованиями п. 25 ПБУ 14/2000 нематериальный актив, предоставленный в пользование, отражен обособленно;

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование"

- 120000 руб.

Дебет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления" Кредит 51

- 28320 руб. - перечислены средства учредителю доверительного управления в счет прибыли и для уплаты им налога в бюджет от своего имени, так как в отношении выручки по договору доверительного управления налогоплательщиком признается его учредитель.

Затем ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 24000/12 мес. = 2000 руб. - часть поступлений от передачи неисключительных прав признана в составе операционных доходов;

Дебет 26 Кредит 05 "Нематериальные активы, переданные в пользование"

- 1000 руб.

По окончании срока действия договора:

Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 04 "Нематериальные активы, предоставленные в пользование"

- 240000 руб. - отражено окончание предоставления права пользования нематериальным активом;

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов"

- 120000 + 1000 х 12 мес. = 132000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Кондитерская фабрика" будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 28320 руб. - произведена оплата по договору о передаче прав;

Дебет 012 "Полученные права пользования объектами интеллектуальной собственности третьих лиц"

- 24000 руб. - в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 полученные права отражены на специально введенном забалансовом счете;

Дебет 97 Кредит 60

- 24000 руб. - на основании документов о передаче прав расходы отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - на основании счета-фактуры учтен уплаченный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 4320 руб. уплаченный НДС предъявлен к вычету.

Затем ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 26 Кредит 97

- 24000/ 12 мес. = 2000 руб. - приходящаяся на данный месяц часть расходов на приобретение прав отражена в составе текущих расходов (если избран равномерный способ признания данных расходов).

По окончании срока действия договора:

Кредит 012 "Полученные права пользования объектами интеллектуальной собственности третьих лиц"

- 24000 руб. - отражено окончание срока пользования правами.

Внешнеторговые сделки в отношении имущественных авторских прав

Авторские права могут передаваться не только российским организациям, но и иностранным партнерам. Рассмотрим особенности нормативного регулирования экспорта интеллектуальной собственности. С одной стороны, Таможенный кодекс РФ устанавливает правила только для экспорта товаров, к которым в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 11 ТК РФ относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Налоговый кодекс РФ для сферы налоговых правоотношений также не относит к имуществу и товарам имущественные права (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ). С другой стороны, Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" вводит понятие внешней торговли интеллектуальной собственностью - это передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу. Следовательно, экспорт и импорт авторских прав возможен. В силу некоторой неопределенности правового статуса таких сделок возникает вопрос об их налогообложении. Особую значимость он приобретает в связи предусмотренным НК РФ льготным режимом налогообложения НДС ряда экспортных операций.

Во-первых, в соответствии со статьей 164 НК РФ предусматривается налогообложение НДС по нулевой ставке для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также для работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией данных товаров. При этом налогоплательщик сохраняет право на налоговые вычеты, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

Как мы уже определили, результаты интеллектуальной деятельности не могут быть признаны товарами в терминологии налогового и таможенного законодательства. Вместе с тем, программы для ЭВМ на магнитных носителях, поставляемые по экспортным контрактам, являются движимым имуществом и в целях налогообложения могут быть признаны товаром на основании ст. 38 НК РФ. Сущность сделки купли-продажи экземпляра программы должна подтверждаться указываемым в таможенных документах кодом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Так, в товарной номенклатуре ТН ВЭД СНГ предусмотрена соответствующая группа 8524 "магнитные носители записанные". При соблюдении данных условий организация может отстоять в суде право на налогообложение данной операции в порядке, установленном для экспорта товаров (см., например, Постановление ФАС СЗО от 04.03.2002 № А56-27010/01). Одновременно следует избегать указаний в контракте на то, что иностранный партнер приобретает программу для последующего распространения, так как это полностью меняет характер сделки. Если покупатель желает закрепить за собой какие-либо права на приобретаемый объект, лучше оформить это отдельным лицензионным соглашением, заключаемым в условной оценке и независимо от сделки по продаже экземпляра программы.

Во-вторых, в соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации. Таким образом, если товары, работы или услуги реализованы вне территории РФ, объект налогообложения отсутствует (право на вычет входного НДС при этом также не предоставляется). Так как для товаров в таком случае статьей 164 НК РФ предусмотрен более выгодный режим налогообложения - по нулевой ставке с сохранением права на вычеты, то нормы статьи 146 приобретают значение, когда речь идет о не подпадающих под действие статьи 164 НК РФ работах и услугах. Рассмотрим возможность исключения из объектов налогообложения НДС договоров, предусматривающих передачу результатов интеллектуальной деятельности нерезидентам. Место реализации работ или услуг для целей налогообложения определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ. В частности, в отношении передачи в собственность или переуступки патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав применяется правило признания местом реализации места осуществления деятельности покупателя. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ им признается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа или постоянного представительства (если работы или услуги оказаны через это постоянное представительство). Таким образом, чтобы объем выручки по договору не признавался объектом налогообложения НДС, организация должна документально доказать, что потребитель услуг не подпадает ни под одно из перечисленных оснований. По-видимому, у покупателя придется запросить документы, подтверждающие, что он не осуществляет деятельность на территории РФ. Такими доказательствами могут быть копии учредительных документов покупателя, копии свидетельства о государственной регистрации.

Как указано в пункте 4 статьи 148 НК РФ, документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, являются:

• контракт, заключенный с иностранным лицом;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Требования к оформлению первичных документов изложены в "Перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и права на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок", утвержденный МВЭС России от 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК России от 03.07.1997 № 01-23/13044 и ВЭК России от 09.07.1997 № 07-26/3628. В соответствии с этим нормативным актом передача прав на результаты интеллектуальной деятельности подтверждается договором об уступке/передаче прав, лицензионным договором, счетом-фактурой. Таким образом, организация, передающая принадлежащие ей авторские права иностранному партнеру, может либо исключить эту операцию из объектов налогообложения НДС на основании статьи 146 НК РФ, либо, если передаются права на программное обеспечение, составить договор о передаче таким образом, чтобы данная операция подпадала под действие статьи 164 НК РФ. Вывозные таможенные пошлины при передаче иностранным партнерам авторских прав не взимаются. Для упрощения примеров в них не отражено взимание таможенных сборов за таможенное оформление (0,1 % от таможенной стоимости в рублях и 0,05 % от таможенной стоимости в иностранной валюте). На полученную валютную выручку распространяется требование об обязательной продаже не менее 25 % полученных средств (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Пример 3. Передача исключительных авторских прав за пределы РФ

ЗАО "Килобайт" по договору с заказчиком - американской корпорацией "Soft Development" разработало программное обеспечение. По условиям заключенных с работниками договоров имущественные права на созданные ими продукты принадлежат работодателю. В соответствии с условиями договора с инопартнером исключительные авторские права на программный комплекс передаются заказчику, а сами программы пересылаются по электронным каналам связи. Сумма контракта составила 20000 долларов США. В процессе выполнения данного заказа на счетах ЗАО "Килобайт" был учтен входной НДС по использованным ценностям и услугам - 30000 руб. Прочие расходы по выполнению заказа составили 320000 руб.
На момент получения оплаты установленный ЦБ РФ курс доллара США составлял 29 руб., а на момент перехода прав на программу - 29,5 руб. Заказчик предоставил доказательства того, что он не имеет фактического присутствия на территории РФ. Обязательная часть выручки была продана по биржевому курсу 28,85 руб., курс ЦБ РФ в тот момент составлял 29,2 руб. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составило 2000 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете ЗАО "Килобайт" будут сделаны следующие записи:

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте"

- 20000 долл. США х 29 руб./долл США = 580000 руб. - получена оплата по договору о передаче прав;

Дебет 57-"Валютные переводы в пути" Кредит 52 "Валютные счета"

- 20000 долл. США х 25% х 29 руб./долл. США = 145000 руб. - обязательная для продажи часть валютной выручки списана с валютного счета;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 5000 долл. США х 28,85 руб./долл США = 144250 руб. - рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 57-"Валютные переводы в пути"

- 5000 долл. США х 29,2 руб./долл. США = 146000 руб. - списана валюта по курсу ЦБ на дату продажи;

Дебет 57-"Валютные переводы в пути" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 146000 - 145000 = 1000 руб. - отражена положительная курсовая разница по счету 57;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 2000 руб. - банк списал комиссионное вознаграждение за продажу валюты;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- |144250 - 146000 + 1000 - 2000| = 2750 руб. - определен убыток от продажи валюты;

Дебет 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте" 90-1 "Выручка"

- 20000 долл. США х 29,5 руб./долл. США = 590000 руб. - осуществлена передача прав заказчику (исходные коды программ переданы по электронным каналам связи),так как производство программного обеспечения является предметом деятельности ЗАО "Килобайт", реализация программ отражается на счете 90 "Продажи";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте"

- 590000 - 580000 = 10000 руб. - на основании п. 13 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" отрицательная курсовая разница по договору отражена в составе внереализационных расходов (аналогично и в налоговом учете - п. 5 ст. 265 НК РФ);

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство"

- 320000 руб. - расходы по выполнению заказа отнесены на его себестоимость;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 30000 руб. - налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления операции, в отношении которой местом реализации не признается территория РФ, включен в стоимость этих товаров, работ, услуг на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ;

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 590000 - 320000 - 30000 = 240000 руб. - определен финансовый результат от выполнения заказа и передачи прав.

Пример 4. Экспорт экземпляра программы на магнитном носителе

ООО "Бит" по договору с заказчиком - американской корпорацией "Soft Development" разработало программное обеспечение. По условиям заключенных с работниками договоров имущественные права на созданные ими продукты принадлежат работодателю. В соответствии с условиями договора с инопартнером разработанное программное обеспечение пересылается ему через таможенную границу в виде экземпляра программ на магнитном носителе (компакт-диске). Условиями договора и товаросопроводительными документами предусматривается купля-продажа "носителя, записанного для воспроизведения команд, записанных в доступной для машинного чтения двоичной форме, к которым обеспечивается интерактивный доступ пользователю с помощью вычислительной машины", код ТН ВЭД 8524 39 100. Сумма контракта составляет 20000 долларов США, курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности на диск - 29 руб., на дату поступления оплаты - 29,5 руб.
В процессе выполнения данного заказа на счетах ООО "Бит" был учтен входной НДС по использованным ценностям и услугам - 30000 руб. Себестоимость выполнения заказа составила 320000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Бит" будут сделаны следующие записи:

Дебет 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте" Кредит 90-1 "Выручка"

- 20000 долл. США х 29 руб./долл США = 580000 руб. - отражен момент перехода прав по договору;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"

- 320000 руб.

Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 580000 - 320000 = 260000 руб. - определен финансовый результат по договору купли-продажи;

Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте"

- 20000 долл. США х 29,5 руб./долл США = 590000 руб. - получена оплата по договору купли-продажи;

Дебет 62-"Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 590000 - 580000 = 10000 руб. - на основании п. 13 ПБУ 3/2000 положительная курсовая разница по договору отражена в составе внереализационных доходов (аналогично и в налоговом учете - п. 2 ст. 250 НК РФ).

После подтверждения факта экспорта диска (выполнения требований ст. 165 НК РФ):

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 30000 руб. - на основании п. 3 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный поставщикам, предъявлен к вычету.