Предмет спора: организации отказали в налоговом вычете и доначислили НДС. Основанием для этого послужило неправомерное, с точки зрения налоговиков, применение ОСНО по причине несвоевременной подачи уведомления об отказе от применения УСН. Не согласившись с действиями налоговиков, организация обратилась в суд, потребовав отменить доначисление НДС и признать ее право на применение ОСНО.
За что спорили: 192 251 рубль.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Обосновывая в суде законность отказа в вычете и доначисления НДС, налоговая инспекция ссылалась на то, что плательщики, применяющие УСН, не вправе рассчитывать на применение налоговых вычетов по НДС. В свою очередь нормами НК РФ установлены императивные сроки для реализации плательщиком своего решения о переходе с УСН на ОСНО посредством направления в ИФНС соответствующего уведомления. Направление уведомления о переходе с УСН на ОСНО с нарушением этих сроков является препятствием для применения ОСНО.
Такой налогоплательщик обязан применять УСН до конца налогового периода (календарного года). В связи с несвоевременным представлением уведомления об отказе от применения УСН организация в спорном периоде не вправе была применять общую систему налогообложения. Выставление покупателям счетов-фактур с выделением НДС не наделяет ее правом на применение налоговых вычетов по НДС. Следовательно, у компании не было права на получение налогового вычета по НДС.
Суд кассационной инстанции признал доводы налоговой инспекции несостоятельными и встал на сторону организации-налогоплательщика. Судьи указали, что организации, применяющие УСН, по общему правилу не признаются налогоплательщиками НДС (ч. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, на таких налогоплательщиков не распространяются нормы НК РФ, регулирующие исчисление и предъявление к возврату из бюджета налоговых вычетов по НДС, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ.
При этом плательщик, применяющий УСН, вправе перейти на ОСНО с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Вместе с тем само по себе нарушение плательщиком срока направления уведомления об отказе от применения УСН не является основанием для признания незаконным применения им ОСНО. Отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и нормами НК РФ не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять ОСНО.
Суд установил, что организация действительно нарушила срок направления в ИФНС уведомления о переходе с УСН на ОСНО. При этом в спорном периоде (в течение всего года) она исчисляла, декларировала и уплачивала в бюджет НДС и налог на прибыль. Позднее организация заявила налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам с отражением их в книге покупок.
Соответственно, организация-налогоплательщик фактически применяла ОСНО с начала года. Тот факт, что она несвоевременно направила в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН, не лишает ее права на применение ОСНО и, как следствие, на получение налоговых вычетов по НДС.
В связи с этим суд признал, что налоговая инспекция незаконно отказала организации в применении налогового вычета и доначислила ей НДС.
А зачем тогда спрашивается вообще нужны эти уведомления если несвоевременное их направление в ИФНС, не лишает права на применение ОСНО или напротив права на переход на специальный налоговый режим