Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Отражение в учете страховых взносов с отпускных

27.01.2011
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Отражение в учете страховых взносов с отпускных
В соответствии с законодательством страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, начисленные на отпускные будущих периодов, должны учитываться особым образом. О том, какие разъяснения дает по этому поводу Минфин России, и каким образом этот момент реализован в программах системы "1С:Предприятие 8", рассказывается в данной статье А.В. Ярвельян (ООО "Си Дата", Санкт-Петербург). В материале описан порядок налогового учета при применении метода начисления.

Содержание


С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в законодательстве (в частности, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в соответствии с которыми предприятия вместо ЕСН исчисляют и уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно положениям статьи 264 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2011 года, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В выпущенных в 2010 году письмах Минфина России даются разъяснения относительно порядка исчисления и отражения в учете страховых взносов. Письмом от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 Минфин России обращает внимание бухгалтеров на то, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

При этом, как говорится в письме, страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например: на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.

Таким образом, при отражении в налоговом учете по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на отпускные будущего периода, эти суммы, в отличие от бухгалтерского учета, не относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов", а сразу учитываются на счетах затрат.

В том случае, если в организации применяется ПБУ 18/02, должно быть зафиксировано возникновение временных разниц (на счете 97.01 и счете учета затрат).

Пример

Сотрудник работает в организации с окладом 15 000 руб.

Затраты на заработную плату работника относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

С 25.10.2010 по 03.11.2010 сотрудник находится в отпуске.

Начисление отпускных в сумме 5 102 руб. (3 571,4 руб. за октябрь + 1 530,6 руб. за ноябрь) произведено в октябре. Кроме того, оплата по окладу за октябрь составила 11 428,57 руб.

В октябре были исчислены страховые взносы в размерах, приведенных в таблице 1.

Таблица1.

Период

Начислено, руб.

ФСС РФ, руб.

ФФОМС, руб.

ПФР, страховая часть, руб.

ТФОМС, руб.

ПФР, накопительная часть, руб.

Октябрь

14 999,97

435,00

165,00

2 100,00

300,00

899,99

Ноябрь

1 530,60

44,39

16,84

214,28

30,61

91,84

Итого

16 530,57

479,39

181,84

2 314,28

330,61

991,83

При отражении зарплаты в учете в этом случае должны быть сформированы следующие проводки:

  • отражение начислений за октябрь на счете учета затрат (26);
  • отражение начислений за ноябрь на счете расходов будущих периодов;
  • отражение исчисленного НДФЛ;
  • отражение страховых взносов с начислений за октябрь;
  • отражение страховых взносов с начислений за ноябрь.

Остановимся подробнее на последних двух пунктах. Для отражения в учете страховых взносов октября в бухгалтерском учете создается пять проводок:
- Дебет 26 Кредит 69.01 на сумму 435 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.1 на сумму 2 100 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.2 на сумму 899,99 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.1 на сумму 165 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.2 на сумму 300 руб.

Также формируются пять соответствующих им проводок в налоговом учете Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х.

Для отражения в учете страховых взносов ноября должны быть созданы следующие проводки.

В бухгалтерском учете пять проводок: Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса.

В налоговом учете, если не используется ПБУ 18/02, - пять проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса. Если используется ПБУ 18/02, то формируется пять совокупностей проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса, Дебет 97.01 ВР на сумму каждого взноса и Дебет 26.02 ВР красным на сумму каждого взноса.

Например, для расходов по социальному страхованию (взносам в ФСС РФ) будет создана такая группа проводок:
- Дебет 26.02 Кредит 69.01 на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 26.02 ВР на сумму 44,39 руб.

В следующем месяце (в ноябре), помимо всех прочих бухгалтерских проводок, нужно будет отразить в учете списание расходов будущих периодов на страховые взносы и на оплату труда. Нас интересует отражение страховых взносов.

Это будет выглядеть следующим образом. В бухгалтерском учете формируется проводка Дебет 26 Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) на всю сумму, отнесенную в октябре на РБП на страховые взносы, то есть на сумму 397,96 руб. В налоговом учете:

  • если ПБУ 18/02 не используется, то в НУ проводок быть не должно;
  • если ПБУ 18/02 используется, в НУ будет проводка Дебет 26.02 ВР Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 397,96 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет взносов

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в законодательстве (в частности, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в соответствии с которыми предприятия вместо ЕСН исчисляют и уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно положениям статьи 264 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2011 года, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В выпущенных в 2010 году письмах Минфина России даются разъяснения относительно порядка исчисления и отражения в учете страховых взносов. Письмом от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 Минфин России обращает внимание бухгалтеров на то, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

При этом, как говорится в письме, страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например: на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.

Таким образом, при отражении в налоговом учете по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на отпускные будущего периода, эти суммы, в отличие от бухгалтерского учета, не относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов", а сразу учитываются на счетах затрат.

В том случае, если в организации применяется ПБУ 18/02, должно быть зафиксировано возникновение временных разниц (на счете 97.01 и счете учета затрат).

Пример

Сотрудник работает в организации с окладом 15 000 руб.

Затраты на заработную плату работника относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

С 25.10.2010 по 03.11.2010 сотрудник находится в отпуске.

Начисление отпускных в сумме 5 102 руб. (3 571,4 руб. за октябрь + 1 530,6 руб. за ноябрь) произведено в октябре. Кроме того, оплата по окладу за октябрь составила 11 428,57 руб.

В октябре были исчислены страховые взносы в размерах, приведенных в таблице 1.

Таблица1.

Период

Начислено, руб.

ФСС РФ, руб.

ФФОМС, руб.

ПФР, страховая часть, руб.

ТФОМС, руб.

ПФР, накопительная часть, руб.

Октябрь

14 999,97

435,00

165,00

2 100,00

300,00

899,99

Ноябрь

1 530,60

44,39

16,84

214,28

30,61

91,84

Итого

16 530,57

479,39

181,84

2 314,28

330,61

991,83

При отражении зарплаты в учете в этом случае должны быть сформированы следующие проводки:

  • отражение начислений за октябрь на счете учета затрат (26);
  • отражение начислений за ноябрь на счете расходов будущих периодов;
  • отражение исчисленного НДФЛ;
  • отражение страховых взносов с начислений за октябрь;
  • отражение страховых взносов с начислений за ноябрь.

Остановимся подробнее на последних двух пунктах. Для отражения в учете страховых взносов октября в бухгалтерском учете создается пять проводок:
- Дебет 26 Кредит 69.01 на сумму 435 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.1 на сумму 2 100 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.2 на сумму 899,99 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.1 на сумму 165 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.2 на сумму 300 руб.

Также формируются пять соответствующих им проводок в налоговом учете Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х.

Для отражения в учете страховых взносов ноября должны быть созданы следующие проводки.

В бухгалтерском учете пять проводок: Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса.

В налоговом учете, если не используется ПБУ 18/02, - пять проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса. Если используется ПБУ 18/02, то формируется пять совокупностей проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса, Дебет 97.01 ВР на сумму каждого взноса и Дебет 26.02 ВР красным на сумму каждого взноса.

Например, для расходов по социальному страхованию (взносам в ФСС РФ) будет создана такая группа проводок:
- Дебет 26.02 Кредит 69.01 на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 26.02 ВР на сумму 44,39 руб.

В следующем месяце (в ноябре), помимо всех прочих бухгалтерских проводок, нужно будет отразить в учете списание расходов будущих периодов на страховые взносы и на оплату труда. Нас интересует отражение страховых взносов.

Это будет выглядеть следующим образом. В бухгалтерском учете формируется проводка Дебет 26 Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) на всю сумму, отнесенную в октябре на РБП на страховые взносы, то есть на сумму 397,96 руб. В налоговом учете:

  • если ПБУ 18/02 не используется, то в НУ проводок быть не должно;
  • если ПБУ 18/02 используется, в НУ будет проводка Дебет 26.02 ВР Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 397,96 руб.

Формирование проводок в "1С:Предприятии 8"

Отражение результатов расчетов по заработной плате в бухгалтерском и налоговом учете в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" производится документом Отражение зарплаты в регламентированном учете. Документ автоматически заполняется данными о начислениях, удержаниях и налогах, на основании которых формируется таблица проводок, отображаемая на первой закладке документа Проводки.

Для автоматического заполнения данных о проводках, касающихся страховых взносов с начислений будущих периодов, в программе используется предопределенный алгоритм, не настраиваемый в пользовательском режиме, поскольку законодательство трактует эту ситуацию вполне категорично: в налоговом учете суммы страховых взносов относятся на счет учета затрат на оплату труда в месяце начисления.

На результат автоматического заполнения этого документа пользователь может повлиять, только вручную изменив сформированную таблицу проводок.

Алгоритм состоит в том, что в качестве счета Дебета налогового учета в проводке, отражающей страховые взносы с начислений будущих периодов, автоматически указывается счет налогового учета (НУ), на который относится само начисление.

В конфигурации "Зарплата и управление персоналом" документ Отражение зарплаты в регламентированном учете используется фактически только для того, чтобы содержащаяся в нем информация о проводках могла быть выгружена в бухгалтерскую программу, поэтому движении по каким-либо бухгалтерским регистрам документ не делает.

Все проводки в привычном виде и смысле формируются уже в программе бухгалтерского учета после загрузки данных из "1С:Зарплаты и управления персоналом 8". Исключение составляет конфигурация "Управление производственным предприятием", соединяющая в одном документе функции его "тезок" из "зарплатной" и "бухгалтерской" программ.

Рассмотрим варианты, когда в качестве программы бухгалтерского учета используется программа "1С:Бухгалтерия 8". В настоящий момент актуальны две редакции программы 1.6 и 2.0, поэтому рассмотрим оба варианта.

В настройках программы "1С:Зарплата и управление персоналом 8" указывается, какая именно программа бухгалтерского учета используется. В зависимости от указанной версии бухгалтерской программы, экранный вид документа Отражение зарплаты в регламентированном учете будет выглядеть по-разному, но результат проведения документов в бухгалтерском и налоговом учете будет идентичен.

После выгрузки в "1С:Бухгалтерию 8" (ред. 1.6) будут сформированы проводки по налоговому учету (для ПБУ 18/2) - см. рис. 1.

Рис. 1

Списание РБП на страховые взносы в ноябре в документе Отражение зарплаты в регламентированном учете отображается только проводкой для бухгалтерского учета (счета налогового учета в документе для данной проводки не указываются).

Анализ того, нужно ли делать проводку по налоговому учету, производится уже в бухгалтерской программе в зависимости от установленных там настроек (применяется или нет ПБУ 18/02).

На рис. 2 изображена проводка списания РБП на страховые взносы в бухгалтерской программе при использовании ПБУ 18/02.

Рис. 2

В случае использования программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0), документ Отражение зарплаты в регламентированном учете будет выглядеть иначе.

Это связано с особенностями реализации налогового учета по налогу на прибыль в новой версии: налоговый учет ведется не на отдельном плане счетов, а на плане счетов бухгалтерского учета, с указанием для каждой проводки сумм НУ, ВР и ПР.

Что касается самих принципов учета, то здесь все остается по-прежнему, в соответствии с действующим законодательством.

В случае использования ПБУ 18/02 в учете отражаются временные разницы, правда, выглядит это нагляднее, чем в редакции 1.6 - см. рис. 3.

Рис. 3

Списание расходов будущих периодов с соответствующим отражением в налоговом учете в редакции 2.0 "1С:Бухгалтерии 8" проиллюстрировано на рис. 4.

Рис. 4


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Налоговая амнистия для малого бизнеса

Поддерживаете ли вы проведение налоговой амнистии для малого бизнеса?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги