Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Отражение в учете страховых взносов с отпускных

27.01.2011
Отправить на почту
Написать комментарий

Отражение в учете страховых взносов с отпускных
В соответствии с законодательством страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, начисленные на отпускные будущих периодов, должны учитываться особым образом. О том, какие разъяснения дает по этому поводу Минфин России, и каким образом этот момент реализован в программах системы "1С:Предприятие 8", рассказывается в данной статье А.В. Ярвельян (ООО "Си Дата", Санкт-Петербург). В материале описан порядок налогового учета при применении метода начисления.

Содержание


С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в законодательстве (в частности, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в соответствии с которыми предприятия вместо ЕСН исчисляют и уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно положениям статьи 264 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2011 года, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В выпущенных в 2010 году письмах Минфина России даются разъяснения относительно порядка исчисления и отражения в учете страховых взносов. Письмом от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 Минфин России обращает внимание бухгалтеров на то, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

При этом, как говорится в письме, страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например: на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.

Таким образом, при отражении в налоговом учете по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на отпускные будущего периода, эти суммы, в отличие от бухгалтерского учета, не относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов", а сразу учитываются на счетах затрат.

В том случае, если в организации применяется ПБУ 18/02, должно быть зафиксировано возникновение временных разниц (на счете 97.01 и счете учета затрат).

Пример

Сотрудник работает в организации с окладом 15 000 руб.

Затраты на заработную плату работника относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

С 25.10.2010 по 03.11.2010 сотрудник находится в отпуске.

Начисление отпускных в сумме 5 102 руб. (3 571,4 руб. за октябрь + 1 530,6 руб. за ноябрь) произведено в октябре. Кроме того, оплата по окладу за октябрь составила 11 428,57 руб.

В октябре были исчислены страховые взносы в размерах, приведенных в таблице 1.

Таблица1.

Период

Начислено, руб.

ФСС РФ, руб.

ФФОМС, руб.

ПФР, страховая часть, руб.

ТФОМС, руб.

ПФР, накопительная часть, руб.

Октябрь

14 999,97

435,00

165,00

2 100,00

300,00

899,99

Ноябрь

1 530,60

44,39

16,84

214,28

30,61

91,84

Итого

16 530,57

479,39

181,84

2 314,28

330,61

991,83

При отражении зарплаты в учете в этом случае должны быть сформированы следующие проводки:

  • отражение начислений за октябрь на счете учета затрат (26);
  • отражение начислений за ноябрь на счете расходов будущих периодов;
  • отражение исчисленного НДФЛ;
  • отражение страховых взносов с начислений за октябрь;
  • отражение страховых взносов с начислений за ноябрь.

Остановимся подробнее на последних двух пунктах. Для отражения в учете страховых взносов октября в бухгалтерском учете создается пять проводок:
- Дебет 26 Кредит 69.01 на сумму 435 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.1 на сумму 2 100 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.2 на сумму 899,99 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.1 на сумму 165 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.2 на сумму 300 руб.

Также формируются пять соответствующих им проводок в налоговом учете Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х.

Для отражения в учете страховых взносов ноября должны быть созданы следующие проводки.

В бухгалтерском учете пять проводок: Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса.

В налоговом учете, если не используется ПБУ 18/02, - пять проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса. Если используется ПБУ 18/02, то формируется пять совокупностей проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса, Дебет 97.01 ВР на сумму каждого взноса и Дебет 26.02 ВР красным на сумму каждого взноса.

Например, для расходов по социальному страхованию (взносам в ФСС РФ) будет создана такая группа проводок:
- Дебет 26.02 Кредит 69.01 на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 26.02 ВР на сумму 44,39 руб.

В следующем месяце (в ноябре), помимо всех прочих бухгалтерских проводок, нужно будет отразить в учете списание расходов будущих периодов на страховые взносы и на оплату труда. Нас интересует отражение страховых взносов.

Это будет выглядеть следующим образом. В бухгалтерском учете формируется проводка Дебет 26 Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) на всю сумму, отнесенную в октябре на РБП на страховые взносы, то есть на сумму 397,96 руб. В налоговом учете:

  • если ПБУ 18/02 не используется, то в НУ проводок быть не должно;
  • если ПБУ 18/02 используется, в НУ будет проводка Дебет 26.02 ВР Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 397,96 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет взносов

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в законодательстве (в частности, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), в соответствии с которыми предприятия вместо ЕСН исчисляют и уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно положениям статьи 264 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2011 года, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В выпущенных в 2010 году письмах Минфина России даются разъяснения относительно порядка исчисления и отражения в учете страховых взносов. Письмом от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 Минфин России обращает внимание бухгалтеров на то, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

При этом, как говорится в письме, страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например: на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.

Таким образом, при отражении в налоговом учете по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на отпускные будущего периода, эти суммы, в отличие от бухгалтерского учета, не относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов", а сразу учитываются на счетах затрат.

В том случае, если в организации применяется ПБУ 18/02, должно быть зафиксировано возникновение временных разниц (на счете 97.01 и счете учета затрат).

Пример

Сотрудник работает в организации с окладом 15 000 руб.

Затраты на заработную плату работника относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

С 25.10.2010 по 03.11.2010 сотрудник находится в отпуске.

Начисление отпускных в сумме 5 102 руб. (3 571,4 руб. за октябрь + 1 530,6 руб. за ноябрь) произведено в октябре. Кроме того, оплата по окладу за октябрь составила 11 428,57 руб.

В октябре были исчислены страховые взносы в размерах, приведенных в таблице 1.

Таблица1.

Период

Начислено, руб.

ФСС РФ, руб.

ФФОМС, руб.

ПФР, страховая часть, руб.

ТФОМС, руб.

ПФР, накопительная часть, руб.

Октябрь

14 999,97

435,00

165,00

2 100,00

300,00

899,99

Ноябрь

1 530,60

44,39

16,84

214,28

30,61

91,84

Итого

16 530,57

479,39

181,84

2 314,28

330,61

991,83

При отражении зарплаты в учете в этом случае должны быть сформированы следующие проводки:

  • отражение начислений за октябрь на счете учета затрат (26);
  • отражение начислений за ноябрь на счете расходов будущих периодов;
  • отражение исчисленного НДФЛ;
  • отражение страховых взносов с начислений за октябрь;
  • отражение страховых взносов с начислений за ноябрь.

Остановимся подробнее на последних двух пунктах. Для отражения в учете страховых взносов октября в бухгалтерском учете создается пять проводок:
- Дебет 26 Кредит 69.01 на сумму 435 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.1 на сумму 2 100 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.02.2 на сумму 899,99 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.1 на сумму 165 руб.;
- Дебет 26 Кредит 69.03.2 на сумму 300 руб.

Также формируются пять соответствующих им проводок в налоговом учете Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х.

Для отражения в учете страховых взносов ноября должны быть созданы следующие проводки.

В бухгалтерском учете пять проводок: Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса.

В налоговом учете, если не используется ПБУ 18/02, - пять проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса. Если используется ПБУ 18/02, то формируется пять совокупностей проводок: Дебет 26.02 Кредит 69.ХХ.Х на сумму каждого взноса, Дебет 97.01 ВР на сумму каждого взноса и Дебет 26.02 ВР красным на сумму каждого взноса.

Например, для расходов по социальному страхованию (взносам в ФСС РФ) будет создана такая группа проводок:
- Дебет 26.02 Кредит 69.01 на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 44,39 руб.;
- Дебет 26.02 ВР на сумму 44,39 руб.

В следующем месяце (в ноябре), помимо всех прочих бухгалтерских проводок, нужно будет отразить в учете списание расходов будущих периодов на страховые взносы и на оплату труда. Нас интересует отражение страховых взносов.

Это будет выглядеть следующим образом. В бухгалтерском учете формируется проводка Дебет 26 Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) на всю сумму, отнесенную в октябре на РБП на страховые взносы, то есть на сумму 397,96 руб. В налоговом учете:

  • если ПБУ 18/02 не используется, то в НУ проводок быть не должно;
  • если ПБУ 18/02 используется, в НУ будет проводка Дебет 26.02 ВР Кредит 97.01 (РБП на страховые взносы) ВР на сумму 397,96 руб.

Формирование проводок в "1С:Предприятии 8"

Отражение результатов расчетов по заработной плате в бухгалтерском и налоговом учете в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" производится документом Отражение зарплаты в регламентированном учете. Документ автоматически заполняется данными о начислениях, удержаниях и налогах, на основании которых формируется таблица проводок, отображаемая на первой закладке документа Проводки.

Для автоматического заполнения данных о проводках, касающихся страховых взносов с начислений будущих периодов, в программе используется предопределенный алгоритм, не настраиваемый в пользовательском режиме, поскольку законодательство трактует эту ситуацию вполне категорично: в налоговом учете суммы страховых взносов относятся на счет учета затрат на оплату труда в месяце начисления.

На результат автоматического заполнения этого документа пользователь может повлиять, только вручную изменив сформированную таблицу проводок.

Алгоритм состоит в том, что в качестве счета Дебета налогового учета в проводке, отражающей страховые взносы с начислений будущих периодов, автоматически указывается счет налогового учета (НУ), на который относится само начисление.

В конфигурации "Зарплата и управление персоналом" документ Отражение зарплаты в регламентированном учете используется фактически только для того, чтобы содержащаяся в нем информация о проводках могла быть выгружена в бухгалтерскую программу, поэтому движении по каким-либо бухгалтерским регистрам документ не делает.

Все проводки в привычном виде и смысле формируются уже в программе бухгалтерского учета после загрузки данных из "1С:Зарплаты и управления персоналом 8". Исключение составляет конфигурация "Управление производственным предприятием", соединяющая в одном документе функции его "тезок" из "зарплатной" и "бухгалтерской" программ.

Рассмотрим варианты, когда в качестве программы бухгалтерского учета используется программа "1С:Бухгалтерия 8". В настоящий момент актуальны две редакции программы 1.6 и 2.0, поэтому рассмотрим оба варианта.

В настройках программы "1С:Зарплата и управление персоналом 8" указывается, какая именно программа бухгалтерского учета используется. В зависимости от указанной версии бухгалтерской программы, экранный вид документа Отражение зарплаты в регламентированном учете будет выглядеть по-разному, но результат проведения документов в бухгалтерском и налоговом учете будет идентичен.

После выгрузки в "1С:Бухгалтерию 8" (ред. 1.6) будут сформированы проводки по налоговому учету (для ПБУ 18/2) - см. рис. 1.

Рис. 1

Списание РБП на страховые взносы в ноябре в документе Отражение зарплаты в регламентированном учете отображается только проводкой для бухгалтерского учета (счета налогового учета в документе для данной проводки не указываются).

Анализ того, нужно ли делать проводку по налоговому учету, производится уже в бухгалтерской программе в зависимости от установленных там настроек (применяется или нет ПБУ 18/02).

На рис. 2 изображена проводка списания РБП на страховые взносы в бухгалтерской программе при использовании ПБУ 18/02.

Рис. 2

В случае использования программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0), документ Отражение зарплаты в регламентированном учете будет выглядеть иначе.

Это связано с особенностями реализации налогового учета по налогу на прибыль в новой версии: налоговый учет ведется не на отдельном плане счетов, а на плане счетов бухгалтерского учета, с указанием для каждой проводки сумм НУ, ВР и ПР.

Что касается самих принципов учета, то здесь все остается по-прежнему, в соответствии с действующим законодательством.

В случае использования ПБУ 18/02 в учете отражаются временные разницы, правда, выглядит это нагляднее, чем в редакции 1.6 - см. рис. 3.

Рис. 3

Списание расходов будущих периодов с соответствующим отражением в налоговом учете в редакции 2.0 "1С:Бухгалтерии 8" проиллюстрировано на рис. 4.

Рис. 4

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги