Налоговый учет ошибок прошлых лет в 1С

В целях налогового учета по налогу на прибыль доходы и расходы, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, учитываются в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 на счетах Н91.01 "Прочие доходы" и Н91.02 "Прочие расходы" по статьям прочих доходов и расходов с видом "Прибыль (убыток) прошлых лет" (справочник Прочие доходы и расходы).

Информация о них раскрывается в декларации по налогу на прибыль организации (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (в ред. приказа от 17.08.2022 № СД-7-3/753@)):

• в строке 101 "Внереализационные доходы - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде" Приложения 1 к Листу 02;

• в строке 301 "Внереализационные расходы - в виде убытка прошлых налоговых периодов, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде" Приложения 2 к Листу 02.

А также в регистрах налогового учета БГУ 2 (раздел Налоги - Налог на прибыль - Регистры налогового учета):

• 1.03. Внереализационные доходы;

• 1.08. Внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, при исправлении ошибок прошлых лет в ряде случаев налогоплательщик вправе выбрать налоговый (отчетный) период, в котором будет выполняться перерасчет налоговой базы. 

В БГУ 2 при проведении документов с установленным на закладке Бухгалтерская операция флагом Исправление ошибок прошлых лет бухгалтерские записи по счетам налогового учета формируются датой документа (как и по счетам бухгалтерского учета), то есть отражаются в налоговой базе налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При необходимости отражения бухгалтерских записей по счетам налогового учета в налоговом (отчетном) периоде, в котором были совершены ошибки (искажения), следует в окне просмотра бухгалтерской операции документа установить режим ручного редактирования проводок и вручную изменить дату проводок по счетам налогового учета (см. рисунок).

Рисунок