Что изменилось в НДС в 2018 и изменится в 2019

Законодатель принял ряд законов, которые изменили правила исчисления и уплаты НДС организациями и предпринимателями (Федеральные законы от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ, № 353-ФЗ). 

Вычет НДС невозможен, если товар приобретен за счет субсидий

Неблагоприятные изменения затронут тех налогоплательщиков, которые приобретают товары, работы или услуги за счет бюджетных средств.

До 01.01.2018 действовали следующие правила. Если налогоплательщик принял НДС к вычету по товарам (работам, услугам), а позже затраты на их приобретение или на уплату ввозного НДС компенсируются за счет субсидий, то налог надо восстановить. С 01.01.2018 восстанавливать налог нужно также при получении бюджетных инвестиций. Уточнены правила такого восстановления (пп. «в» п. 12 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• НДС восстанавливается независимо от того, включен он в субсидии (бюджетные инвестиции) или нет;
• при частичном возмещении затрат сумма НДС восстанавливается в доле, которая определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без НДС, приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета НДС. Ранее в такой ситуации контролирующие органы рекомендовали восстанавливать налог в части полученных субсидий (см. письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-07-11/15).

Законодатель не ограничился только восстановлением НДС, а запретил с 01.01.2018 заявлять вычет по товарам, работам и услугам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), которые приобретены за счет субсидий или бюджетных инвестиций (пп. «б» п. 12 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

НДС, который не был принят к вычету, можно включить в расходы по налогу на прибыль при одновременном выполнении двух условий:

• расходы на приобретенные товары, работы и услуги учитываются в расходах при исчислении прибыли, в т. ч. через начисленную амортизацию;
• ведется раздельный учет сумм НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет субсидий или бюджетных инвестиций.

Поскольку изменения действуют с 01.01.2018, не рекомендуем заявлять налоговый вычет по тем товарам, которые приобретены (отгружены продавцом) за счет субсидий (инвестиций) после 01.01.2018.

Скорректированы ставки НДС для авиаперевозчиков

К числу операций, которые облагаются НДС по ставке 0%, отнесены услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен на территории Калининградской области. Для подтверждения нулевой ставки и вычетов налогоплательщик должен представить в налоговый орган реестр перевозочных документов. Такие изменения внесены пунктами 1 и 2 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ. Они действуют с 01.01.2018 и распространяются на услуги, оказанные после этой даты.

Кроме того, до 31.12.2020 продлено применение ставки НДС 10 % к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме полетов в Крым и Севастополь (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Это изменение внесено статьей 4 Закона № 335-ФЗ.

Раздельный учет НДС обязателен, даже если соблюдается правило 5%

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые виды деятельности, он обязан вести раздельный учет хозопераций и сумм НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение - правило 5%. Оно предусматривает, что если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), которые НДС не облагаются, не превышает 5% от общей суммы таких расходов за квартал, налогоплательщик может не вести раздельный учет и принять к вычету всю сумму «входного» НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

1С:ИТС Подробнее о раздельном учете входного НДС см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

На практике эта норма вызывала спор: можно ли правило 5% применять к товарам, используемым только в деятельности, которая НДС не облагается? Контролирующие органы и суды возражали против этого (см. п. 12 письма ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@).

С 01.01.2018 такой подход закреплен законом. Теперь правило 5% применяется только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и необлагаемых.

Кроме того, с этой даты раздельный учет должны вести все налогоплательщики, которые осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые операции. Исключений для тех, кто соблюдает правило 5%, нет. Такие изменения закреплены в подпункте «г» пункта 12 статьи 2 Закона № 335-ФЗ.

От применения нулевой ставки НДС можно отказаться

Законодатель разрешил налогоплательщикам отказаться от применения нулевой ставки НДС по следующим операциям:

• реализация товара на экспорт;
• услуги по международной перевозке товаров и другие услуги, связанные с ней (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, перечисленные в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• услуги по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, перечисленные в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• услуги передачи по общероссийской электрической сети электроэнергии в энергосистемы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы и услуги по перевалке и хранению товаров в морских и речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• услуги по предоставлению ж/д вагонов и контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги по транспортировке экспортированного (реэкспортированного) товара ж/д транспортом (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• работы и услуги организаций внутреннего водного транспорта, перечисленные в подпункте 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Для применения по этим работам и услугам ставки 18 (10)% вместо нулевой нужно подать в налоговый орган заявление до 1 числа квартала, с которого планируется эту ставку не применять. Отказаться от нулевой ставки НДС можно на срок не менее 12 месяцев. Причем отказ от нулевой ставки НДС распространяется сразу на все перечисленные выше операции налогоплательщика, а не какие-то отдельно. Нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.

Эти изменения, так долго ожидаемые многими налогоплательщиками, внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ. Они действуют с 01.01.2018. Отказ от нулевой ставки избавит налогоплательщиков от достаточно сложной процедуры ее документального подтверждения, а контрагенты смогут заявить к вычету предъявленный им НДС по ставке 18 (10) %. Ранее контролирующие органы были против применения ставки 18 % вместо 0 % и налогового вычета у контрагентов.

Условия получения вычета НДС при приобретении услуг у иностранных IT-компании

С 01.01.2017 иностранные IT-компании (без обособленных подразделений в РФ), оказывающие услуги гражданам в электронной форме, обязаны встать на налоговый учет в РФ и платить НДС (п. 4.6 ст. 83, ст. 174.2 НК РФ). Если такие услуги оказаны не физическим лицам, а российским организациям или предпринимателям, то исчисляют и уплачивают налог именно они в качестве налогового агента по правилам пункта 1 и 2 статьи 161 НК РФ (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

1С:ИТС О налоговых агентах при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного лица, порядке определения налоговой базы, о налоговых ставках, исчислении НДС, составлении (выставлении) счетов-фактур, применении вычета по НДС, заполнении декларации по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Однако с 01.01.2019 эта обязанность для российских организаций и предпринимателей отменяется, поскольку платить НДС будут иностранные организации, которые оказали электронные услуги. Такие организации будут обязаны встать на налоговый учет в РФ по правилам пункта 4.6 статьи 83 НК РФ.

Исчислять НДС они будут исходя из фактических цен реализации услуг с применением расчетной ставки 15,25 % на последний день налогового периода, в котором поступила оплата за них (п. 2, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

При этом иностранные организации не выставляют счета-фактуры, не ведут книги продаж, покупок и журналы учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ). Уплачивать налог и сдавать декларацию им придется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4, п. 7, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Декларацию такая организация подает через личный кабинет налогоплательщика. Если не может его использовать, то через оператора электронного документооборота (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Несмотря на отсутствие счета-фактуры от иностранной компании, российский покупатель сможет заявить налоговый вычет (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Согласно новому пункту 2.1 статьи 171 НК РФ вычет предоставляется при наличии:

• договора или расчетного документа с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации. В законе отмечается, что сведения о таких иностранных организациях (наименование, ИНН, КПП, дата постановки на налоговый учет) размещаются на сайте ФНС России;
• документов на перечисление иностранной организации оплаты с НДС.

Полагаем, что буквальное прочтение норм НК РФ позволит покупателя IT-услуг заявить вычет по ним в том периоде, в котором они оплачены.

Кроме того, законодатель уточнил, что не признаются посредниками, участвующими в расчетах (соответственно, налоговыми агентами по НДС), организации, которые являются субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, которые переводят денежные средства за услуги иностранных IT-компаний (пп. «в» п. 17 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Это правило действует с 01.01.2018.

Сельхозпроизводители будут платить НДС

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС (исключение - уплата НДС при ввозе, а также в соответствии со статьей 174.1 НК РФ по договору простого товари­щества и др.). С 01.01.2018 этот список исключений дополнился операциями, перечисленными в статье 161 НК РФ, по которым НДС платит налоговый агент (п. 57 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Таким образом, если плательщик ЕСХН осуществляет операции, перечисленные в статье 161 НК РФ, то уплачивать НДС с них будет налоговый агент. Как правило, это покупатель.

Кроме того, с 01.01.2019 плательщики ЕСХН будут признаваться плательщиками НДС (п. 12 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). Это означает, что они будут платить НДС по всем налогооблагаемым операциям. Но законодатель смягчил переход на уплату НДС, предусмотрев для них освобождение от НДС по новым правилам статьей 145 НК РФ. С 01.01.2019 плательщик ЕСХН сможет получить освобождение от НДС, если (пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• в этом же календарном году переходит на уплату ЕСХН;
• либо за предшествующий налоговый период (календарный год) по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) на данном режиме налогообложения без учета налога не превысила в совокупности:

-  за 2018 год - 100 млн руб.
-  за 2019 год - 90 млн руб.
-  за 2020 год - 80 млн руб.
-  за 2021 год - 70 млн руб.
-  за 2022 год и последующие - 60 млн руб.

Для получения освобождения налогоплательщик должен подать письменное уведомление в налоговый орган по месту учета. Сделать это нужно до 20 числа месяца, с которого планируется использовать освобождение от НДС.

Право на освобождение утрачивается с 1 числа месяца, в котором:

• сумма дохода от реализации товаров в пределах налогового периода на ЕСХН превысила установленный лимит (приведен выше);
• осуществляется реализация подакцизных товаров.

В таком случае сумма НДС за указанный месяц должна быть восстановлена в бюджет. Обратите внимание: если плательщик ЕСХН утратил право на освобождение от НДС, повторно им воспользоваться уже не сможет.

Новые налоговые агенты по НДС - покупатели металла, шкур животных

Законодатель ввел новые случаи исчисления и перечисления НДС в бюджет налоговым агентами, добавив в статью 161 НК РФ пункт 8. С 01.01.2018 исполнять обязанности налоговых агентов должны покупатели (организация и ИП) следующих товаров (пп. «б» п. 5 ст. 2 Закона № 335-ФЗ):

• сырых шкур животных;
• лома и отходов черных и цветных металлов. До 01.01.2018 эта операция освобождалась от НДС по подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, однако законодатель отменил эту льготу (п. 3 ст. 2 Закона № 335-ФЗ);
• алюминия вторичного и его сплавов.

Налоговыми агентами признаются покупатели перечисленных товаров - организации и индивидуальные предприниматели, причем независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет. Физические лица без статуса предпринимателя налоговыми агентами не являются. Поэтому при реализации указанных товаров физическим лицам налог уплачивается в бюджет продавцом самостоятельно в обычном порядке (п. 10 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Еще один случай, когда обязанностей налогового агента не возникает - когда товар продает неплательщик НДС. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку «Без налога (НДС)». Если продавец поставил такую отметку ошибочно, обязанность исчислить НДС ложится на него, а не налогового агента. Агенты-покупатели будут получать от продавца специальный счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и рассчитывать налог исходя из рыночной цены товара с учетом налога и ставки 18/118 (пп. «б» п. 6 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). При этом налоговую базу они должны будут определять на момент отгрузки товаров продавцом и на момент перечисления предоплаты за них (п. 9 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Кроме того, для таких налоговых агентов установлен специальный порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: исчисленная в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ сумма НДС будет увеличиваться на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и уменьшаться на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК РФ (пп. «б» п. 15 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Следовательно, если покупатель (налоговый агент) является плательщиком НДС, то сумма налога к уплате по таким операциям будет равна нулю.

1С:ИТС Числовые примеры отражения НДС продавцом и покупателем сырых шкур и лома в случае перечисления предварительной оплаты продавцу и при отгрузке указанного товара в счет ранее полученной предоплаты, см. в разделе «Юридическая поддержка».

В решениях «1С:Предприятие 8» необходимые изменения поддерживаются в программах: «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (ред. 3.0); «1С:ERP управление предприятием 2»; «1С:Комплексная автоматизация 8» (ред. 2.0 и 1.1); «1С:Управление производственным предприятием 8» (ред. 1.3). Подробнее - см. в «Мониторинге изменений законодательства».

В частности, отражение операций по продаже лома в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 реализовано начиная с версии 3.0.57.

Компании, которые на постоянной основе занимаются продажей лома металлов (а также алюминия, сырах шкур животных), рекомендуется использовать в работе программу «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3). Как отразить разовую операцию в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0, читайте в статье "Лайфхак: как отразить продажу лома в 1С:Бухгалтерии 8 (ПРОФ и базовой)".

Иностранец может вернуть НДС, уплаченный при приобретении товара в РФ

С 01.01.2018 иностранный гражданин (не гражданин ЕАЭС), который вывозит за пределы ЕАЭС товар, приобретенный в розницу на территории РФ, может рассчитывать на компенсацию уплаченного НДС.

Компенсироваться будет сумма уплаченного НДС за минусом стоимости услуг по компенсации налога. При этом сумма покупки за 1 календарный день должна быть не менее 10000 руб. с учетом налога.

Чтобы получить компенсацию, иностранец должен потребовать у торговой организации специальный документ (чек). Он оформляется в единственной экземпляре на основании кассовых чеков. В дальнейшем на таком документе таможенный орган ставит отметку о вывозе товара за границу. Этот документ с отметкой таможенного органа и паспорт иностранца будут служить основанием для возврата ему НДС.

Возмещать НДС иностранцу будут организации розничной торговли, которые включены в перечень, утвержденный Минпромторгом РФ, или иные лица, действующие по соглашению с такими торговыми организациями. Такие положения содержатся в новой статье 169.1 НК РФ.

Минпромторг России приказом от 12.02.2018 № 416 (опубликован 13.03.2018) утвердил заявление и порядок включения в перечень организаций, применяющих систему Tax Free. Организации, которые компенсировали НДС иностранцу, смогут принять его к вычету в пределах одного года с даты компенсации. Вычет предоставляется только после того, как компенсация НДС выплачена иностранцу, а также при наличии документа (чека) с отметкой таможенного органа о вывозе товара. Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 171 и пунктом 11 статьи 172 НК РФ.

Услуги организаций по возврату иностранцу НДС облагаются по нулевой ставке по подпункту 2.11 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Порядок ее подтверждения установлен новым пунктом 3.10 статьи 165 НК РФ. Эти изменения утверждены Федеральным законом от 27.11.2017 № 341-ФЗ и действуют с 01.01.2018.

Организации, которые оформили иностранцу документы на возврат НДС, будут сообщать сведения о них в ФТС России в электронном виде, а таможенная служба в свою очередь передаст ФНС России данные о проставленных на таких документах отметках о вывозе товара за границу. Формат и порядок передачи таких сведений в элект­ронной форме будет утвержден дополнительно (ст. 3 Закона № 341-ФЗ).

В связи с введением в России с 01.01.2018 системы Tax Free для отражения указанных операций в книгах покупок и продаж в правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137) внесены поправки, действующие с 01.04.2017.