Изменения в НК РФ с 2024 года: повышение налоговой нагрузки на бизнес и возврат отмененных льгот

Увеличение числа плательщиков НДС

Одна из мер, которую предусматривает правительственный законопроект № 448566-8 для целей создания дополнительных источников финансирования федерального бюджета, - увеличения числа компаний, обязанных уплачивать НДС. Речь идет об импортерах, ввозящих продукцию в РФ с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров.

Сейчас, когда товары реализуются компаниями государств – членов ЕАЭС российским физлицам, не являющимся плательщиками НДС, на основании посреднических договоров, уплата НДС не производится. Данная схема нередко используется недобросовестными налогоплательщиками в целях уклонения от уплаты НДС.

В связи с этим законопроект предлагает дополнить НК РФ новой статьей 152.1, которая исключает возможность применения подобной схемы ухода от уплаты налога. Согласно данной норме, при ввозе товаров в РФ с территорий ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров исчисление и уплата НДС станут осуществляться поверенным, комиссионером и агентом. Посредники будут уплачивать НДС независимо от того, кому и для каких целей впоследствии будут реализованы ввозимые товары.

Предполагается, что указанная норма вступит в законную силу и станет применяться начиная с 1 января 2024 года.

Повышение акцизов

Другая мера по увеличению бюджетных доходов, которая запланирована правительственным законопроектом, - повышение акцизов. Законопроект предусматривает повышение установленного на 2024 год акциза на вино и виноматериалы практически в 3 раза.

Так, акциз на вино, виноградное и плодовое сусло, а также виноматериалы с 1 мая 2024 года составит не 35 рублей, а 108 рублей за литр. Акциз на винные и виноградосодержащие напитки, а также плодовые алкогольные напитки, изготавливаемые без добавления этилового спирта, будет повышен с 1 мая 2024 года с 45 рублей до 141 рубля за литр. На столько же повысят и акциз на игристые вина, включая российское шампанское. 

Акциз на крепленые вина с 1 мая 2024 года составит 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (будущая редакция пп. 10–14 п. 1 ст. 193 НК РФ). При этом акцизы на пиво повышать не будут. Они составят 26 рублей за 1 литр пива, а в отношении крепкого пива (с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%) – 49 рублей за 1 литр.

Наряду с повышением акцизов на винную продукцию законопроект предусматривает повышение установленных на 2024 год акцизов на сигареты и табачную продукцию. При этом, в отличие от винной продукции, утвержденные акцизы на сигареты и табак вырастут не с 1 мая, а уже с 1 января 2024 года. Повышение в среднем составит порядка 3% от величины акцизов, утвержденных на будущий год. Согласно законопроекту, акциз на сигареты и папиросы повысят с 2707 рублей до 2813 рублей за 1000 штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3820 рублей за 1000 штук.

Акцизы на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный и кальянный повысят с 4281 рубль до 4448 рублей за 1 кг. Одновременно на 3% по сравнению с установленными на 2024 год повысятся ставки акцизов на табак и табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, а также на жидкости для электронных систем доставки никотина (будущая редакция пп. 20–24 п. 1 ст. 193 НК РФ).

Изменения в налоге на прибыль организаций

В целях увеличения доходной части бюджета законопроект дополняет перечень налоговых поступлений, зачисляемых непосредственно в федеральный бюджет. Сейчас налог на прибыль, рассчитываемый по ставке 20%, уплачивается так: в федеральный бюджет поступает 3% от рассчитанного налога, а оставшиеся 17% направляются в региональные бюджеты. Согласно законопроекту, налог, исчисленный с прибыли, полученной от реализации налогоплательщиками акций и долей участия в уставном капитале дочерних организаций, осуществляющих экспорт природного газа, в полном объеме будет поступать в федеральный бюджет. Причем такой доход будет облагаться по общей ставке 20% (новый п. 4.1–1 ст. 284 НК РФ).

Также законопроект возобновляет действие ранее приостановленных льгот по налогу на прибыль, установленных в отношении доходов, выплачиваемых российскими организациями (налоговыми агентами) в пользу иностранных компаний. Речь идет о льготах, временно отмененных указом Президента РФ от 08.08.2023  № 585 «О приостановлении РФ действия отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения». Данные льготы были установлены международными договорами и соглашениями об избежании двойного налогообложения и предусматривали как освобождение, так и применение пониженных ставок по налогу на прибыль. 

В соответствии с законопроектом действие ранее приостановленных льгот будет возобновлено, Льготы смогут применяться в отношении доходов, выплаченных налоговым агентом начиная с 8 августа 2023 года.

Льготы (освобождение или пониженные ставки) будут установлены в отношении следующих доходов, выплачиваемых в пользу иностранных компаний, находящихся за пределами территории РФ:

• процентных доходов, выплачиваемых экспортно-кредитным агентствам и организациям, осуществляющим банковскую деятельность;

• доходов по договорам лизинга воздушных судов, заключенным до 5 марта 2022 года;

• выплаты за предоставление права на трансляцию ведущих международных и иностранных спортивных событий, а также права пользования международным развлекательным и спортивным контентом;

• лицензионные платежи по действующим лицензионным договорам за предоставление права пользования программным обеспечением, не имеющим аналогов на российском рынке;

• доходы от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории РФ.

Льготы по перечисленным доходам можно будет получить при условии подтверждения наличия у иностранных организаций фактического права на получаемый доход. Кроме того, в целях применения льгот необходимо будет подтвердить факт отсутствия взаимозависимости между российской компанией и иностранным получателем дохода.