Как и зачем проявлять осмотрительность при выборе контрагентов в 2025 году

03.06.2025

Налоговые органы продолжают отказывать компаниям в налоговых вычетах по НДС и учете произведенных расходов по совершаемым сделкам со ссылкой на непроявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Также непроявление осмотрительности в выборе контрагентов может приводить к неполучению оплаты за проданные товары (выполненные работы), срыву поставок и утрате денежных средств, доверенных неблагонадежному контрагенту.

Рассказываем, что из себя представляет осмотрительность при выборе контрагентов, зачем ее проявлять и как налогоплательщики могут на законных основаниях проверить своих деловых партнеров во избежание многочисленных финансовых и налоговых рисков.

Осмотрительность при выборе контрагента

Понятие должной осмотрительности в налоговом законодательстве не используется и не раскрывается. Несмотря на это налоговые органы на регулярной основе отказывают в получении налогоплательщиками налоговой выгоды по причине непроявления осмотрительности при выборе деловых партнеров (письмо ФНС от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).

Впервые это понятие было использовано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а его определение раскрыл ВС РФ в определении от 14.05.2020 №307-ЭС19-27597.

Должной осмотрительностью считают проведение детальной и комплексной проверки контрагента, заключающейся в оценке факта его регистрации и постановки на налоговый учет, его деловой репутации, платежеспособности и риска неисполнения обязательств. Также проявление осмотрительности предполагает проверку наличия у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и необходимого опыта.

Нормы НК РФ прямо не требуют от налогоплательщиков проявления осмотрительности при выборе своих контрагентов по сделкам и не обязывают их контролировать деятельность контрагентов. В то же самое время в п.2 ст.54.1 НК РФ сказано о том, что налогоплательщик не вправе получить налоговую выгоду (вычет по НДС или уменьшение облагаемого дохода), если обязательство по сделке за контрагента фактически будет исполнено неустановленным лицом, не являющимся стороной заключенного договора.

Другими словами, если налогоплательщик перед оформлением договора не проверит своего контрагента, являющегося фирмой-однодневкой, то он лишится права на получение налоговой выгоды. В этих случаях даже по реальной сделке (исполненной за фирму-однодневку неустановленным лицом) компания не сможет заявить вычет по НДС и учесть (частично или полностью) понесенные по сделке расходы в целях уменьшения налогооблагаемых доходов.

Если же налогоплательщик докажет, что перед заключением сделки он проверил контрагента и убедился в том, что он является зарегистрированным и реально действующим хозяйствующим субъектом, то он может получить налоговую выгоду даже если сделка будет совершена с фирмой-однодневкой или компанией, уклоняющейся от уплаты налогов.

Сотрудничество с фирмами-однодневками и контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязательства не является основанием для лишения права на вычет по НДС или снятия осуществленных расходов при условии соблюдения осмотрительности при выборе контрагента (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2025 №А76-1418/2024 и постановление Северо-Кавказского округа от 12.03.2025 №А53-35575/2023).

Поэтому при оформлении сделок (особенно крупных) всем компаниям, претендующим на получение налоговой выгоды, настоятельно рекомендуется осуществлять проверки своих контрагентов. Кроме того, осмотрительность при выборе контрагента позволит избежать сотрудничества с неблагонадежными партнерами, которые лишены возможности исполнять договорные обязательства, имеют признаки неплатежеспособности или специально созданы для осуществления мошеннических действий с чужими денежными средствами и иным имуществом.

Бухпросвет

Как проверить контрагента перед заключением сделки

Перед началом сотрудничества с организацией или ИП налогоплательщики в целях проявления осмотрительности должны запросить у них следующие документы и сведения (письмо ФНС от 23.03.2017 №ЕД-5-9/547@):

выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), подтверждающая факт регистрации и отсутствия в реестрах недостоверных сведений;
копия устава (свидетельства о регистрации);
копия решения о назначении на должность руководителя контрагента и копия его паспорта;
копия лицензий (если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности);
копия свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией (если такой допуск необходим по условиям сделки).

Дополнительно к запрошенным у потенциального контрагента документам и сведениям налогоплательщик (на случай возможных претензий со стороны налоговых органов) может подготовить:

комплект документов, в том числе в электронном виде, фиксирующих результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента;
комплект документов, подтверждающих, что налогоплательщик собирал информацию о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
документы (заверенные сканы), подтверждающие ведение деловой переписки с контрагентом.

Наряду с получением перечисленных документов, перед оформлением сделки имеет смысл убедиться, что у контрагента нет задолженности по исполнительным производствам, он не находится в стадии банкротства и у него отсутствуют судебные тяжбы с налоговыми органами и другими участниками рынка.

Все эти документы и сведения, собранные на стадии заключения сделки, позволят не только доказать факт проявления осмотрительности при выборе контрагента, но и отсеять всех подозрительных и проблемных поставщиков и исполнителей.

Где искать информацию о контрагентах

Проверка контрагентов может осуществляться с помощью открытых источников информации – разного рода государственных реестров и баз данных, в которых хранится информация об организациях, ИП и их деятельности. Например, подтвердить факт регистрации контрагента в налоговом органе можно, запросив выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а удостовериться в полномочиях руководителя контрагента можно, сделав запрос в Реестре дисквалифицированных лиц. Проверить наличие информации о долгах контрагента можно в банке данных исполнительных производств ФССП России, а узнать о судебных разбирательствах контрагента – в картотеке арбитражных дел и базе данных судебных актов.

Для более детальной проверки контрагента сейчас налогоплательщикам доступен специальный онлайн-сервис ФНС Прозрачный бизнес. Данный сервис позволяет искать информацию о контрагентах по ИНН, наименованию, ОГРН, ОГРНИП и ФИО ИП. Для поиска данных по контрагенту достаточно ввести в поисковую строку указанные сведения (их часть), и система выдаст исчерпывающие сведения о нужной компании. Так, сервис выдаст следующие сведения:

дата и место регистрации компании; основной и дополнительные виды деятельности;
наличие или отсутствие компании в реестре МСП;
руководитель и учредители, величина уставного капитала;
применяемые налоговые режимы;
среднесписочная численность работников;
сведения о налоговых правонарушениях и задолженности по пеням и штрафам;
величина уплаченных налогов; суммы доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности;
сведения о непредставлении налоговой отчетности более года и т.д.

Также сервис позволяет провести проверку руководителя контрагента и убедиться, что он является реально действующим должностным лицом, а не номинальным директором фирмы-однодневки.

Проверку контрагентов и мониторинг их деятельности, в том числе в сфере уплаты налогов и сдачи обязательной отчетности, необходимо осуществлять на постоянной основе. Если в прошлом году контрагент исправно уплачивал налоги и исполнял свои договорные обязательства перед другими организациями и ИП, то это не гарантирует его добросовестность в последующие периоды. Поэтому чем чаще производятся проверки контрагентов, тем лучше. При этом сейчас для проведения регулярных проверок контрагентов компаниях предоставлена возможность прибегнуть к помощи специализированных сервисов.

Проверка контрагентов в 1СПАРК Риски

Пользователи учетных решений 1С могут автоматизировать процесс проверки своих контрагентов при помощи специального сервиса «1СПАРК Риски».

Сервис 1СПАРК Риски ведет ежедневный мониторинг деятельности потенциальных и уже действующих контрагентов, запрашивая самую актуальную информацию из всех профильных государственных реестров и баз данных. В результате пользователи своевременно и в доступной форме получают информацию о важных изменениях в деятельности контрагентов, таких как реорганизация, изменение места регистрации, банкротство, ликвидация, внесение в реестр дисквалифицированных лиц, образование налоговой задолженности, привлечение к ответственности и т.д.

Перед заключением сделки с потенциальным контрагентом сервис 1СПАРК Риски проверяет его по трем индексам рискованности, включая проверку на наличие признаков фирмы-однодневки и признаков банкротства. Также данная проверка показывает средний фактический срок исполнения компанией своих обязательств по различным договорам и контрактам. Проверка потенциального контрагента учитывает сразу несколько десятков самых разных факторов - от признаков технической компании до наличия патентов, лицензий, судебных споров, задолженности по налогам, активности в интернете и участия в госзакупках.

Пользователи сервиса 1СПАРК Риски могут получать заверенные электронной подписью бизнес-справки о потенциальных и действующих контрагентах. В справках представлена актуальная и исчерпывающая информация по контрагентам (регистрационные данные, осуществляемые виды деятельности, руководители и учредители, налоговые правонарушения, задолженности, фиктивная регистрация и т.д.).

Такие справки имеют юридическую силу доказательства проявления должной осмотрительности при выборе контрагента и могут быть использованы как в ходе налоговых проверок, так и в рамках судебных разбирательств с налоговыми органами.

Проверка контрагента в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.171 получить информацию о контрагенте из единых государственных реестров можно в сервисе «Проверка контрагента» (в прошлых версиях – «Досье»).

В сервисе предусмотрена проверка общих сведений, видов деятельности, данных ЕГРЮЛ, связанных организаций, отчетности, проводится финансовый анализ. В общих сведениях показывается краткая информация по разделам, чтобы получить более детальную информацию достаточно перейти по ссылке в раздел.

Обратите внимание, проверка контрагента доступна, если подключен сервис 1С:Контрагент.