Организация-экспортер не смогла в течение 180 дней подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0%. По какой ставке надо начислить НДС, если за период между отгрузкой товаров на экспорт и истечением срока для сбора пакета подтверждающих документов ставка НДС изменилась?
В ситуации разбиралась Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.
На основании пп.1 п.1 ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Указанные документы представляются налогоплательщиком не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п.9 ст.165 НК РФ).
Если пакет документов собран в установленный срок, то нулевая ставка применяется, а моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собраны эти документы (абз.1 п.9 ст.167 НК РФ).
Если пакет подтверждающих документов не собран, то налогообложение таких операций производится по налоговым ставкам 22% (10%) (пп.2, 3 ст.164 НК РФ), а при применении УСН и пониженных ставок 5% или 7 % – по таким пониженным ставкам (пп.8, 9 ст.164 НК РФ, п.10 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 №СД-4-3/11836@). При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока.
Однако возможны ситуации, когда в течение срока, установленного для сбора подтверждающих документов, произошло изменение применяемой ставки НДС, например, ставка увеличилась с 20 до 22% (с 01.01.2026) или с 5 до 7% у плательщика УСН в связи с превышением установленного лимита доходов.
В этом случае начисление НДС в связи с отсутствием пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, следует производить с применением той ставки НДС, которая действовала на момент отгрузки товаров на экспорт (той ставки НДС, которую на момент отгрузки товаров на экспорт применял налогоплательщик УСН).
Например, если отгрузка товаров на экспорт с применением нулевой ставки произошла в октябре 2025 года, а 181-й день пришелся на апрель 2026 года, то НДС надо начислить 30 июня 2026 года по ставке 20% (10%).
А если в аналогичной ситуации оказался плательщик УСН, который на момент отгрузки применял ставку НДС 5%, а на момент начисления НДС по неподтвержденному экспорту – уже 7%, то начисление НДС надо производить по ставке 5%.
В материале использованы фото: Lee Charlie, LookerStudio / Shutterstock / Fotodom.
