Предмет спора: организация в период применения УСН приобрела работы у иностранной компании, уплатив в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС. После перехода на применение ОСНО она заявила ранее уплаченную сумму НДС к налоговому вычету, поскольку результат выполненных работ использовался в деятельности, облагаемой НДС. Налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета, сославшись на то, что с момента совершения сделки по приобретению работ прошло более трех лет. Не согласившись с решением инспекции, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала предоставить ей налоговый вычет по НДС.
За что спорили: 7 704 395 рублей.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что налоговый вычет по НДС налогоплательщики могут заявить в течение трех лет. Указанный срок следует исчислять с момента заключения договора на приобретение товаров, работ и услуг, когда была исчислена сумма НДС к уплате в бюджет.
По результатам проведенной проверки было установлено, что с даты заключения договора с иностранным исполнителем прошло более трех лет. Следовательно, по мнению налоговой инспекции, организация утратила право на применение налогового вычета и не может его получить даже после перехода на применение ОСНО.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и признал отказ в предоставлении налогового вычета по НДС незаконным и нарушающим права налогоплательщика.
Суд указал, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров, работ и услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п.3 ст.171 НК РФ). Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров, работ и услуг (п.1.1 ст.172 НК РФ).
Право на налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Для обоснованности применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение принципа документального подтверждения факта приобретения товаров (работ, услуг) и уплаты налога налоговыми агентами.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет НДС, после принятия на учет приобретенных работ и услуг (п.1 ст.172 НК РФ). Следовательно, такие вычеты можно осуществлять в пределах 3-летнего срока, начиная с того налогового периода, в котором у организации были выполнены все вышеперечисленные условия (оплата работ, уплата налога, принятие работ к учету, наличие счетов-фактур и использование результатов работ в облагаемой НДС деятельности).
При этом указанный 3-летний срок для предъявления уплаченного НДС к вычету следует рассчитывать не с момента заключения договора на выполнение работ, а с момента, когда исчисленный налог был уплачен в бюджет. Другими словами, начало течения 3-летнего срока следует связывать не с периодом определения налоговой базы по НДС, когда стороны заключили сделку, а исключительно с датой фактического перечисления налога в бюджет.
Суд установил, что налогоплательщик в период возникновения права на применение соответствующих налоговых вычетов находился на УСН и не имел возможности заявить сумму налога к возмещению. Налоговые вычеты им были заявлены только после перехода на применение ОСНО.
Поскольку с момента перечисления НДС в бюджет до момента заявления в налоговой декларации вычета прошло менее трех лет, у налоговой инспекции не имелось оснований для отказа в предоставлении вычета. В связи с этим решение ИФНС об отказе в вычете было отменено, и инспекцию обязали предоставить организации заявленный налоговый вычет.
В материале использованы фото: Thewsila / Shutterstock / Fotodom.
