Новый порядок налогообложения доходов дистанционных работников с 2024 года
Президент РФ подписал поправки в НК РФ, изменяющие порядок налогообложения доходов, получаемых дистанционными сотрудниками, работающими за границей. Поправки касаются дистанционных сотрудников, работающих как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, заключенным с российскими организациями. Рассказываем, как изменится налогообложение их доходов и к чему готовиться работодателям.

Новые обязанности для работодателей дистанционных работников

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ с 1 января 2024 года в значительной степени расширил перечень удаленных работников, за которых работодатели обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ. Для этого в действующие нормы ст. ст. 208 и 228 НК РФ были внесены изменения.

В настоящее время обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за дистанционных сотрудников возникает у работодателей только в случаях, если дистанционные сотрудники работают на территории РФ. В тех случаях, когда дистанционные сотрудники трудятся за пределами России, получаемые ими выплаты от российских работодателей не считаются доходами от источников в РФ. Соответственно, с получаемых от российских компаний доходов такие сотрудники, являющиеся налоговыми резидентами РФ, должны исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ). Если же удаленщики, работающие за границей, утратили статус налогового резидента РФ, то с получаемых от отечественных компаний доходов они вообще не должны уплачивать НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

С 1 января 2024 года доходы, которые российские компании выплачивают в пользу дистанционных работников, работающих за границей, будут считаться доходами от источников в РФ. В связи с этим работодатели обязаны исчислять и уплачивать за таких сотрудников, работающих по трудовым договорам, НДФЛ. Такая обязанность возникнет, если (новый пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):

  • договор с дистанционным сотрудником, работающим за границей, был заключен российской организацией;
  • договор с дистанционным сотрудником, работающим за границей, был заключен обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Если указанные условия соблюдаются, доходы в пользу дистанционных работников, проживающих за границей, работодатели должны облагать по общеустановленным ставкам – 13% и 15% (с доходов, превышающих 5 млн рублей за год). Данные ставки НДФЛ будут применяться независимо от наличия или отсутствия у дистанционного сотрудника статуса налогового резидента РФ.

Новый порядок налогообложения НДФЛ относится только к доходам, полученным дистанционными сотрудниками, проживающими за рубежом, именно по трудовым договорам. Что касается выплат в пользу дистанционных работников, работающих за границей по договорам ГПХ, то порядок их налогообложения тоже изменится, но только с 1 января 2025 года. В 2024 году НДФЛ с доходов зарубежных сотрудников, работающих по договорам ГПХ, должны уплачивать сами сотрудники при наличии у них статуса налогового резидента РФ. При отсутствии статуса налогового резидента, исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных от российской компании доходов такие сотрудники не должны, впрочем, как и компания.

Также новые правила не распространяются на обособленные подразделения российских организаций, зарегистрированных за пределами РФ. Функции налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, полученных дистанционными работниками, проживающими за границей, они выполнять не будут.

Налогообложение доходов дистанционных сотрудников по договорам ГПХ

С 1 января 2025 года для работодателей, заключивших договоры ГПХ с дистанционными сотрудниками, работающими за границей, вводятся обязанности налоговых агентов по НДФЛ (исчисление и уплата налога). Речь идет о договорах ГПХ, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ по интернету с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, или оборудования, находящегося в России.

Российские заказчики работ и услуг будут обязаны рассчитывать и уплачивать НДФЛ по таким договорам при наличии хотя бы одного из указанных ниже условий (новый пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

  • сотрудник является налоговым резидентом РФ;
  • доходы получены сотрудником на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
  • источником выплаты доходов являются российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Соответственно, если российская компания заключит договор ГПХ об оказании услуг через интернет с дистанционным сотрудником, проживающим за рубежом, с 2025 года она будет обязана уплачивать НДФЛ за такого сотрудника независимо от наличия у него статуса налогового резидента РФ.

Налогообложение компенсаций в пользу дистанционных работников

Еще одно изменение, касающееся дистанционных сотрудников и их работодателей, связано с налогообложением компенсаций за выполнение работ удаленным способом. Речь идет о компенсациях, связанных с использованием дистанционными сотрудниками принадлежащих им или арендованных оборудования, ПО, средств защиты информации и иных средств, необходимых для выполнения работы удаленным способом.

В настоящее время предельная величина таких компенсаций в пользу дистанционных работников для целей освобождения от НДФЛ и страховых взносов не установлена. Размер компенсаций работодатели самостоятельно определяют локальными актами и не включают указанные компенсации в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам.

В связи с этим Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ вносит с 1 сентября 2023 года изменения в ст. ст. 217 и 422 НК РФ в целях установления предельного не облагаемого налогами размера компенсаций дистанционным работникам. 

Предельный размер компенсаций с указанного момента будет установлен в сумме 35 рублей в день либо в сумме документально подтвержденных расходов работника. Если величина выплачиваемых дистанционным сотрудникам компенсаций превысит установленные предельные значения, с суммы превышения работодатели станут уплачивать НДФЛ и страховые взносы.

Комментарии
  1. Взъерошенный админ

    Мой мозг кипит, для трудовых одно, для гпд другое, при этом по трудовому независимо от резидентства теперь 13 % ??????