Объединение нескольких основных средств в один объект в "1С:Бухгалтерии 8"

Собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц (п. 2 ст. 209 ГК РФ). К таким правовым действиям относится объединение нескольких объектов имущества (например, основных средств) в один объект.

Бухгалтерский учет при объединении нескольких ОС в один объект 

Объекты имущества, соответствующие критериям, установленным пунктом 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, в бухгалтерском учете (БУ) учитываются в составе основных средств организации.

Бухгалтерское законодательство (в том числе ФСБУ 6/2020) не содержит положений, касающихся объединения объектов основных средств. Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в своей учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

При объединении нескольких инвентарных объектов основных средств в один первоначальные объекты фактически не выбывают, а образуют единый объект, т. е. продолжают использоваться в деятельности организации. Такое изменение (объединение) объектов не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономические выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расходов в данном случае не возникает. При этом перечень случаев списания объекта с бухгалтерского учета, установленный пунктом 40 ФСБУ 6/2020, является закрытым, он не включает ситуацию выбытия объектов в результате их объединения в новый объект. 

По мнению Минфина России, изменение (объединение) объектов основных средств, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств, на синтетических счетах бухгалтерского учета не отражается (письмо Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год").

Когда функциональное назначение исходных объектов основных средств и нового объекта отличается (например, если исходные ОС были отнесены к группе "Инвестиционная недвижимость", согласно пункту 11 ФСБУ 6/2020, а новый ОС утратил этот статус, и наоборот), то операция по их объединению может отражаться непосредственно и на синтетических счетах бухгалтерского учета (движение по корреспондирующим счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", см. План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если меняется назначение объекта, который оценивается по переоцененной стоимости (он перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости в составе вновь образованного объекта), в первоначальную стоимость вновь образованного объекта включается балансовая стоимость этого исходного объекта (п. 26 ФСБУ 6/2020).

Для нового объединенного объекта основных средств необходимо установить элементы амортизации - cрок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования нового основного средства может отличаться от сроков полезного использования исходных основных средств (амортизация по которым могла не начисляться вовсе, если объект учитывался как инвестиционная недвижимость по переоцененной стоимости, согласно пункту 28 ФСБУ 6/2020), поскольку элементы амортизации должны проверяться на соответствие условиям использования основных средств и при необходимости корректироваться (п. 37 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете такие корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

Амортизация по новому объединенному основному средству начисляется в зависимости от учетной политики с даты его образования либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем образования (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020). Аналогичным образом прекращает начисляться амортизация по исходным объектам (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Затраты, связанные с объединением объектов основных средств, в первоначальную стоимость нового объекта не включаются, если они не приводят к его улучшению и увеличению экономических выгод от его использования. Такие затраты признаются расходами текущего периода (пп. "н" п. 16 ФСБУ 26/2020). Они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования вновь образованного основного средства (п.п. 4, 5, 7, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В противном случае (если происходит улучшение вновь образованного объекта) такие затраты учитываются в капитальных вложениях как затраты на улучшение объектов основных средств, а затем включаются в первоначальную стоимость нового основного средства (пп. "ж" п.п. 5, 6 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Налоговый учет при объединении нескольких ОС в один объект 

В НК РФ не предусмотрены нормы в отношении объединения основных средств (письмо Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313).

Позиция в отношении оценки основных средств в налоговом учете (НУ) для целей налога на прибыль при объединении нескольких объектов в один изложена в письме Минфина России от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549.

Так, если в результате объединения нескольких объектов основных средств образуется новый объект, то в налоговом учете его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости каждого из объектов, входящих в него, а норма амортизации - в общеустановленном порядке.

Поскольку исходные основные средства продолжают использоваться в деятельности организации в качестве нового (объединенного) объекта амортизируемого имущества, никаких доходов и расходов для целей налога на прибыль в данном случае не возникает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость объединенного объекта основных средств складывается из стоимости нескольких отдельных объектов, что отражается в аналитических регистрах налогового учета.

Объектом обложения налогом на имущество признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Расходы, понесенные при объединении нескольких объектов основных средств в один, могут включаться:

• в состав прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, например, в случае привлечения сторонних организаций);

• в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ, например, в случае выполнения работ собственными силами);

• в состав других видов расходов в зависимости от их квалификации.

В общем случае НДС по работам (услугам), связанным с объединением основных средств в один объект, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но если вновь образованное (объединенное) основное средство планируется использовать в деятельности, не облагаемой НДС, НДС по таким работам и услугам принимать к вычету нельзя, его следует включить в стоимость этих работ (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Документальное оформление объединения нескольких ОС в один объект 

Объединение нескольких инвентарных объектов основных средств в один оформляется актом, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований к первичным документам, установленным статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. При этом они могут использоваться для ведения бухгалтерского учета. Организации могут разрабатывать формы самостоятельно либо использовать предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендации в области бухучета (см., например, информацию Минфина России № ПЗ10/2012).

Также с 01.01.2022 применяются основные положения ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете, утв. приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н. 

В "1С:Предприятии" реализовано большинство унифицированных форм первичных учетных документов. Поэтому организации могут воспользоваться формами, содержащимися в программе, закрепив в учетной политике применение форм из альбомов, утв. Постановлениями Госкомстата РФ. Необходимые изменения в связи с применением ФСБУ 27/2021 поддерживаются.

В отношении каждого из объектов (исходных и вновь образованного) оформляются первичные учетные документы по выбытию и принятию на учет объектов основных средств, утвержденные учетной политикой организации. Как мы отметили выше, организация может разработать их самостоятельно либо использовать унифицированные формы "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма ОС-1), "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма ОС-6), "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (форма ОС-4)). В документах по каждому земельному участку делается запись о том, что основанием принятия к учету (списания с учета) является объединение объектов в новый инвентарный объект, и указываются инвентарные номера этих объектов.

Отражение операций объединения нескольких объектов ОС в "1С:Бухгалтерии 8"

В "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 возможны следующие способы отражения операции объединения объектов основных средств в один:

1. Использование одного документа Операция. При использовании этого документа необходимо самостоятельно сформировать все необходимые проводки и движения по регистрам сведений по учету ОС. Этот способ трудоемкий и сложный.

2. Использование трех документов: Списание ОС, Операция, Ввод остатков (способ рассмотрен ниже в практическом Примере). Указанный способ требует ручной корректировки проводок, но позволяет максимально автоматизировать хозяйственную операцию:

• документ Списание ОС (с ручной корректировкой проводок) используется для начисления амортизации и отражения движений по регистрам сведений о прекращении учета и начисления амортизации по исходным объектам за месяц, в котором эти объекты объединили в один;

• документом Операция формируются проводки по формированию первоначальной стоимости и накопленной амортизации объединенного ОС;

• документом Ввод остатков формируются движения по регистрам сведений для дальнейшего учета и начисления амортизации по вновь образованному после объединения объекту ОС.

Рассмотрим на примере порядок отражения операций объединения объектов основных средств в один с применением способа 2.

Данные по вновь созданному (объединенному) ОС "Печатное оборудование для ткани ф. Bruckner":

• первоначальная стоимость в БУ: 2 400 000,00 руб. + 600 000,00 руб. + 1 200 000,00 руб. = 4 200 000,00 руб.;

• начисленная амортизация в БУ: 560 000,00 руб. + 140 000,00 руб. + 280 000,00 руб. = 980 000,00 руб.;

• первоначальная стоимость в НУ: 4 200 000,00 руб. - 980 000,00 руб. = 3 220 000 000,00 руб.;

• срок полезного использования для БУ и НУ - 92 месяца (первоначальный СПИ (120 мес.) - фактический срок начисления амортизации (28 мес.));

• назначение использования - сдача в аренду.

В соответствии с учетной политикой ООО "Альфа":

• амортизация в БУ и НУ начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

• доходы и расходы по имуществу для сдачи в аренду учитываются в составе прочих доходов и расходов;

• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (балансовый метод).

Последовательность операций приведена в таблице 2.

Списание с учета исходных ОС

Рассмотрим операции 1.1, 1.2, 1.3 по начислению амортизации по объектам № 1, 2, 3 за последний месяц их учета в качестве самостоятельных объектов ОС и 1.4 по отражению информации в регистрах сведений о прекращении учета исходных объектов ОС в связи с их объединением в один объект.

Для начисления амортизации по объектам № 1, 2, 3 за последний месяц их учета в качестве самостоятельных объектов и отражения движений по регистрам сведений о прекращении учета и начисления амортизации по исходным объектам ОС в связи с их объединением в один объект используется документ Списание ОС (раздел ОС и НМА, по кнопке Создать).

В поле Событие ОС выбирается событие ОС с видом события Списание; в поле Причина списания следует выбрать (добавить новую) причину списания ОС из одноименного справочника.

В поле Расходы нужно перейти по ссылке и в открывшейся форме указать счет и статью прочих доходов и расходов, на которые относятся расходы по списанию ОС (при списании ОС по причине их объединения в один объект счет и статья прочих доходов и расходов не имеют значения, т. к. фактического выбытия объекта основного средства не происходит, они просто образуют один новый объект ОС и продолжают использоваться в деятельности организации).

По кнопке Добавить в табличной части документа следует выбрать основные средства, которые объединяются в один объект учета, затем нажать кнопку Провести и закрыть.

По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа и скорректировать сформированные проводки (на закладке Бухгалтерский и налоговый учет). Для этого следует:

• установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа);

• проводки по начислению амортизации по исходным основным средствам (операции 1.1, 1.2 и 1.3 из таблицы 2) оставить без изменения, все остальные проводки удалить.

Обратите внимание, при проведении документа формируются не только проводки (закладка Бухгалтерский и налоговый учет), но и движения по регистрам сведений (соответствующие закладки), необходимые для отражения выбытия исходных основных средств (снятия их с бухгалтерского и налогового учета), в том числе для прекращения начисления амортизации. Движения по регистрам (на остальных закладках) следует оставить без изменения (рис. 1).

Рис. 1

Принятие к учету вновь образованного объекта при объединении ОС

С помощью документа Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную, по кнопке Создать) формируются проводки по формированию первоначальной стоимости и накопленной амортизации объединенного ОС (операции 2.1-2.12 из таблицы 2).

В поле от указывается дата, соответствующая дате объединения ОС в один объект учета.

По кнопке Добавить заполняется табличная часть:

1. Формирование в БУ первоначальной стоимости объединенного объекта (проводки № 1, 5, 9):

• в колонке Дебет указывается счет учета объединенного ОС (в Примере 03.01) и аналитика к нему;

• в колонке Кредит - счет учета исходного ОС (в Примере 01.01) и аналитика к нему;

• в колонке Сумма - первоначальная стоимость исходного ОС в БУ, которая должна быть включена в первоначальную стоимость объединенного объекта;

• в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт следует удалить все суммы.

2. Формирование в БУ суммы амортизации объединенного объекта (проводки № 2, 6, 10):

• в колонке Дебет указывается счет учета амортизации исходного ОС (в Примере 02.01) и аналитика к нему;

• в колонке Кредит - счет учета амортизации объединенного ОС (в Примере 02.02) и аналитика к нему;

• в колонке Сумма - сумма накопленной амортизации по исходному ОС, которая должна быть перенесена на амортизацию объединенного объекта;

• в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт следует удалить все суммы.

3. Формирование в НУ остаточной стоимости исходных ОС до объединения (проводки № 3, 7, 11):

• в колонке Дебет указывается счет учета амортизации исходного ОС (в Примере 02.01) и аналитика к нему;

• в колонке Кредит - счет учета исходного ОС (в Примере 01.01) и аналитика к нему;

• колонка Сумма не заполняется;

• в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт указывается сумма накопленной амортизации по исходному объекту ОС в НУ.

4. Формирование в НУ первоначальной стоимости объединенного ОС (проводки № 4, 8, 12):

• в колонке Дебет указывается счет учета объединенного ОС (в Примере 03.01) и аналитика к нему;

• в колонке Кредит - счет учета исходного ОС (в Примере 01.01) и аналитика к нему;

• колонка Сумма не заполняется;

• в колонках Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт указывается часть остаточной стоимости исходного ОС в НУ, которая должна быть учтена при формировании первоначальной стоимости в НУ нового ОС.

Далее следует нажать кнопку Записать и закрыть.

Движения по регистрам сведений для дальнейшего учета и начисления амортизации по вновь образованному после объединения объекту ОС (операция 2.13 из таблицы 2) формируются с помощью документа Ввод остатков (раздел Главное - Помощник ввода остатков).

Если остатки по организации ранее не создавались (учет в базе ведется с начала деятельности), по ссылке Установить дату ввода остатков под полем Организация следует установить дату объединения основных средств в один объект учета. Двойным щелчком мыши по любому субсчету счетов 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" открывается список документов ввода остатков по разделу Основные средства (список может быть пустым, если ранее остатки по разделу не вводились), и создается новый документ по кнопке Создать.

По кнопке Режим ввода остатков нужно открыть форму с одноименным названием, в которой:

• снять флаги Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по налоговому учету;

• оставить установленным флаг Ввод остатков по специальным регистрам;

• сохранить изменения по кнопке ОК.

В поле от следует проверить дату документа (дату ввода остатков). Если остатки ранее вводились (учет в базе ведется не с начала деятельности), то необходимо изменить дату ввода остатков, установив в поле от дату объединения исходных основных средств в один объект учета (по условиям Примера - 25.04.2023).

Затем нужно нажать кнопку Добавить. В открывшейся форме следует ввести сведения о новом объединенном ОС. В поле Основное средство из одноименного справочника выбирается вновь образованный после объединения объект ОС. На закладке Начальные остатки (рис. 2):

Рис. 2

• в полях Первоначальная стоимость (БУ) и Первоначальная стоимость (НУ) указывается первоначальная стоимость объединенного объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета;

• в полях Стоимость (БУ) и Стоимость (НУ) указывается стоимость объединенного объекта ОС на момент ввода остатков для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

• в поле Амортизация (износ) (БУ) отражается сумма начисленной амортизации по объединенному объекту ОС в бухгалтерском учете, в поле Амортизация (износ) (НУ) данные удаляются (объект в НУ принимается по остаточной стоимости исходных объектов ОС до объединения);

• Способ отражения расходов по амортизации выбирается из справочника Способы отражения расходов, или создается новый с указанием счета затрат и аналитики, на которые будут относиться расходы по амортизации нового объединенного объекта. По условиям Примера - это счет учета прочих доходов и расходов (91.02) и статья с видом Прочие косвенные расходы и установленным флагом Принимается к налоговому учету (объект планируется сдавать в аренду).

На закладке Бухгалтерский учет указывается способ поступления (Иное) и порядок учета (Начисление амортизации).

В поле Способ начисления амортизации выбирается способ в соответствии с учетной политикой.

В поле Срок полезного использования (в месяцах) указывается количество месяцев для целей бухгалтерского учета.

Флаг Начислять амортизацию устанавливается по умолчанию.

На закладке Налоговый учет указывается срок полезного использования в месяцах для целей налогового учета, флаг Начислять амортизацию устанавливается по умолчанию.

На закладке События нужно указать дату объединения основных средств (поле Дата - в Примере 25.04.2023), в поле Событие - выбрать соответствующее событие (при необходимости ввести новое).

Обратите внимание, при вводе остатков для выбора вида события доступно только одно значение - Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

Затем следует последовательно нажать кнопки Записать и закрыть и Провести.

По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа.

Документ проводок не формирует, отражаются только движения по соответствующим регистрам подсистемы учета ОС.

Начисление амортизации при закрытии месяца

Начисление амортизации по объединенному ОС (операция 3.1) выполняется с помощью регламентной операции Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца (раздел Операции - Закрытие месяца).

Следует установить месяц закрытия (в Примере - май 2023 года) и далее нажать кнопку Выполнить закрытие месяца.

Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств следует выбрать опцию Выполнить операцию.

Но для отражения в учете признания (погашения) отложенных налогов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств после выбора Показать проводки можно посмотреть результат выполнения.

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете: (3 220 000,00 руб. (балансовая стоимость ОС на 01.05.2023)) / 92 (оставшийся срок полезного использования) = 35 000,00 руб.

Амортизация, начисленная в налоговом учете: (3 220 000,00 руб. (первоначальная налоговая стоимость ОС)) / 92 (новый срок полезного использования) = 35 000,00 руб.

Обратите внимание, общая сумма начисленной амортизации за месяц в НУ по вновь признанному объекту ОС должна быть равна амортизации за месяц, которая ранее начислялась по всем исходным ОС.

В Примере: 35 000,00 руб. (амортизация по объединенному ОС) = 20 000,00 руб. (амортизация по объекту № 1, см. операцию 1.1) + 5 000,00 руб. (амортизация по объекту № 2, см. операцию 1.2) + 10 000,00 руб. (амортизация по объекту № 3, см. операцию 1.3).

Аналогичным образом амортизация начисляется за последующие месяцы в течение срока полезного использования вновь образованного объединенного основного средства.

Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация или отчетом Ведомость амортизации ОС. Справка-расчет Амортизация (рис. 3) доступна в разделе Операции - Справки-расчеты, или по кнопке Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца, или по ссылке с названием регламентной операции в форме обработки Закрытие месяца.

Рис. 3

Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели. Отчет Ведомость амортизации ОС доступен в разделе ОС и НМА - Ведомость амортизации ОС.

Для анализа движения объектов ОС (выбытия и принятия на учет), а также начисленных сумм амортизации формируется отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счетов 01.01 "Основные средства в организации", 03.01 "Материальные ценности в организации", 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" и 02.02 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03" (раздел Отчеты), рис. 4, 5.

Рис. 4

Рис. 5