Нормативное регулирование реклассификации биоактивов
Согласно пункту 21 Федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы» (утв. приказом Минфина России от 16.12.2020 №310н), объекты биологических активов при изменении условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться в иную группу биологических активов или в иную категорию объектов бухгалтерского учета. Выбытие объектов биологических активов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухучете одновременно.
Перевод объектов биологических активов в иную группу либо в иную категорию объектов бухучета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и не предусматривает уточнения показателей на счетах расчетов и счетах санкционирования, связанных со счетами обязательств по приобретению биологических активов, которые реклассифицируются в результате новых условий их использования.
В части 6 Методических рекомендаций по применению федерального Стандарта «Биологические активы» (письмо Минфина России от 29.11.2021 №02-07-07/96775) приведены примеры реклассификации биологических активов и порядок ее отражения в учете.
Согласно Методическим рекомендациям, пример реклассификации в рамках групп объектов, классифицируемых как биологические активы, – перевод выбракованных животных из племенного стада и поставленных на откорм. При этом примером реклассификации в иную категорию объектов бухучета является пересмотр функционального назначения биологического актива – продуктивной лошади и перевода ее в категорию «рабочий скот» в состав объектов основных средств.
Так, формирование основного стада продуктивного скота производится за счет выращивания собственными силами молодняка животных либо за счет замены (частичной замены) племенного молодняка и взрослых племенных животных.
Согласно Стандарту «Биологические активы» молодняк продуктивного скота на выращивании при переводе в основное стадо реклассифицируется из группы «Животные на выращивании» в группу «Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел» с учетом плановой себестоимости привеса или прироста за отчетный период до момента перевода животных в основное стадо с отражением бухгалтерских записей (см. таблицу 1) с одновременным отражением реклассификации накопленных убытков от обесценения.
Бухгалтерские записи по учету биологических активов приведены в:
- Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 №162н в ред. приказа от 29.03.2023 №35н;
- Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 №174н в ред. приказа от 27.04.2023 №57н;
- Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 №183н в ред. приказа от 05.05.2023 №64н.
В соответствии с инструкциями по учету, Реклассификация объектов биологических активов из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011330000 «Биологические активы – иное движимое имущество учреждения» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011490000 «Обесценение биологических активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».
Одновременно принятие объектов биологических активов на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011330000 «Биологические активы – иное движимое имущество учреждения» (011331360–011339360) и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011490000 «Обесценение биологических активов» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» (п.41(1.4) Инструкции №162н).
Выбытие объектов биологических активов при их реклассификации – при переводе в состав биологической продукции отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011300000 «Биологические активы» с одновременным списанием сумм накопленных убытков от обесценения биологических активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011490000 «Обесценения биологических активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011300000 «Биологические активы».
Принятие к бухгалтерскому учету биологической продукции, полученной в результате реклассификации биологических активов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010527340, 010537340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (п.67.16 Инструкции №174н).
Отметим, что в инструкциях по учету и методических рекомендациях не приведены бухгалтерские записи по реклассификации биологических активов в категорию объектов бухгалтерского учета «Основные средства».
Вместе с тем полагаем, что реклассификацию биологических активов в основные средства можно отразить следующими записями:
- выбытие объектов биологических активов из группы имущества – по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011330000 «Биологические активы – иное движимое имущество учреждения» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 011490000 «Обесценение биологических активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» (п.41(1.4) Инструкции №162н);
- одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010132310, 010134310 – 010138310) и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», суммы начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» (п.7 Инструкции №162н).
Поскольку по объектам биологических активов амортизация не начисляется, при реклассификации биологических активов в основные средства бухгалтерская запись по начислению амортизации не формируется.
Реклассификация биоактивов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (далее – БГУ 2) реклассификация объектов биологических активов отражается документами, указанными в таблице 2.
Обратите внимание, в БГУ 2 по счетам учета биологических активов установлено ведение аналитического учета по субконто Номенклатура (справочник Номенклатура с типом элементов справочника «Биологический актив»), поскольку по биологическим активам амортизация не начисляется, инвентарные карточки не ведутся, по всем счетам ведется количественный учет.
При принятии реклассифицированного объекта биологических активов к учету в составе основных средств (см. п.2.2 таблицы 2) необходимо ввести в справочник Основные средства новую позицию, при необходимости присвоить инвентарный номер.
При принятии реклассифицированного объекта биологических активов к учету в составе продукции (см. п.3.2 таблицы 2) необходимо ввести в справочник Номенклатура элемент с соответствующим типом номенклатуры.
В материале использованы фото: Gorodenkoff / Shutterstock / Fotodom.
