Порядок перерасчета НДФЛ в связи с утратой сотрудником статуса резидента
Согласно статье 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
При этом налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, вне зависимости от фактического времени нахождения в РФ.
Следует иметь в виду, что налоговый статус физического лица не зависит от его гражданства. Гражданин Российской Федерации может утратить статус налогового резидента, если он в течение последних 12 месяцев находился на территории РФ менее 183 календарных дней, например, в случае длительных зарубежных командировок.
Если сотрудник в течение года утратил статус налогового резидента РФ, то организация обязана с начала налогового периода пересчитать НДФЛ с доходов этого сотрудника по ставке 30 % с зачетом ранее удержанных по ставкам 13 и 15 % сумм НДФЛ (письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).
При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды представлять не требуется.
Но с отчетного периода, в котором произведен перерасчет налога, в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует отражать итоговые показатели по ставке 30 %.
Перерасчет НДФЛ в "1С:Зарплате и управлении персоналом 8" (ред. 3)
Рассмотрим порядок перерасчета НДФЛ в связи с утратой сотрудником статуса резидента в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3).
Пример
Изменение статуса налогоплательщика
Изменение статуса налогоплательщика с резидента на нерезидента производится в форме Налог на доходы, вызываемой из справочника Сотрудники (раздел Кадры - Сотрудники) или из справочника Физические лица (раздел Кадры - Физические лица). В поле Статус указывается Нерезидент и дата - 01.01.2021, т. к. налог необходимо пересчитать с начала года. Затем нужно нажать кнопку ОК и далее в информационном сообщении кнопку Изменился статус налогоплательщика.
Перерасчет НДФЛ с начала года
Если сотрудник в течение года утратил статус налогового резидента РФ, то организация обязана с начала налогового периода пересчитать НДФЛ с доходов этого сотрудника по ставке 30 % с зачетом ранее удержанных по ставкам 13 и 15 % сумм НДФЛ (письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).
Перерасчет НДФЛ можно произвести при очередном расчете налога, например, при начислении зарплаты. Перерасчет также можно произвести отдельным документом Перерасчет НДФЛ (раздел Налоги и взносы - Перерасчеты НДФЛ). В Примере доначислен налог с начала года в сумме 51 000 руб. (ежемесячно был рассчитан налог по ставке 13 % в сумме 6 500 руб. (с января по июнь), по ставке 30 % налог составляет 15 000 руб. Сумма доначисленного налога за каждый месяц составляет 8 500 руб.). При следующем начислении дохода (в Примере - зарплаты) НДФЛ будет исчислен по ставке 30 %.
При выплате зарплаты будет удержан НДФЛ за июль, а также удержана сумма налога, которая получилась в результате перерасчета. Обратите внимание, в программе не контролируется ограничение удержания долга по НДФЛ. Поэтому необходимо следить за этим самостоятельно и при необходимости вносить ручные корректировки при удержании налога (как в Примере). Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 % (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).
Сотруднице начислена зарплата за июль в сумме 50 000 руб., НДФЛ составляет 15 000 руб. К выплате - 35 000 руб. Удержать можно при выплате не больше 7 000 руб. (35 000 руб. х 20 %). К выплате полагается 28 000 руб. Сумма удержанного налога к перечислению - 22 000 руб. (15 000 руб. + 7 000 руб.). Остаток налога, который необходимо удержать при следующих выплатах, составляет 44 000 руб. (51 000 руб. - 7 000 руб.). Если до конца года налог удержан не будет, то необходимо по сотруднику подать сведения о невозможности удержания НДФЛ.
С отчетного периода, в котором произведен перерасчет налога, в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует отражать итоговые показатели по ставке 30 %. В нашем Примере заполнена также строка 170 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом), т. к. налог не был удержан весь сразу (см. рисунок). При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды представлять не требуется.
Рисунок
В разделе см. также о заполнении в 1С расчета 6-НДФЛ, если сотрудник утратил статус налогового резидента РФ.
От редакции. В 1С:Лектории проводятся онлайн-лекции по вопросам исчисления НДФЛ, расчете и отчетности в "1С:Зарплате и управлении персоналом 8" (ред. 3). В частности, см. видеозапись онлайн-лекции "НДФЛ - изменения законодательства в части дивидендов, практика представления отчетности, анализ типовых ошибок" с участием В.Д. Волкова (заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России) и эксперта 1С: В.Д. Волков. ; В.Д. Волков. ; А. Мотькина. .
