Ответственность за распространение подложных деклараций и счетов-фактур
Федеральный закон от 23.11.2024 №406-ФЗ, вступивший в силу с 4 декабря 2024 года, дополнил УК РФ новой статьей 173.3 «Организация деятельности по представлению в налоговые органы или сбыту заведомо подложных счетов-фактур или налоговых деклараций (расчетов)». По этой статье станут наказывать, в частности, физлиц, которые через технические компании (фирмы-однодневки) продают организациям и ИП счета-фактуры с несуществующими операциями в целях получения последними незаконных вычетов по НДС.
Новая статья устанавливает уголовную ответственность за организацию представления и сбыта заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций, которые сопряжены с извлечением дохода в крупном размере.
Напомним, крупным размером дохода применительно к преступлениям в сфере экономической деятельности является доход, превышающий 3,5 млн рублей, а особо крупным – свыше 13,5 млн рублей (примечание к ст.170.2 УК РФ). Соответственно, сбыт и представление подложных деклараций и счетов-фактур на сумму меньше 3,5 млн рублей не смогут квалифицироваться в качестве преступления по ст.173.3 УК РФ.
В свою очередь, подложные счета-фактуры и налоговые декларации для целей привлечения к уголовной ответственности должны обладать двумя обязательными характеристиками:
- содержать ложные сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо о передаче имущественных прав;
- представляться в ИФНС или сбываться от имени организаций, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.
Если декларации (счета-фактуры) отвечают перечисленным признакам, то за организацию их представления в ИФНС (сбыта) виновным лицам теперь сможет быть назначено одно из наказаний:
- штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
- принудительные работы на срок до 4 лет;
- лишение свободы на срок до 4 лет со штрафом в размере до 80 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового.
Если указанное преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору или сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере (свыше 13,5 млн рублей), оно повлечет более суровое наказание (ч.2 ст.173.3 УК РФ):
- принудительные работы на срок до 5 лет;
- лишение свободы на срок до 7 лет со штрафом в размере до 800 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.
Перечисленные виды наказаний будут применяться к продавцам подложных счетов-фактур, а также к тем, кто предоставляет услуги по сдаче в налоговую инспекцию недостоверных налоговых деклараций, отражающих несуществующие операции. Налогоплательщиков, которые в целях незаконной налоговой оптимизации приобретают и используют подложные счета-фактуры и налоговые декларации, привлекать к уголовной ответственности по ст.173.3 УК РФ не станут. Для них действующим законодательством предусмотрены иные меры ответственности.
Ответственность за использование подложных деклараций и счетов-фактур
Приобретение и использование подложных счетов-фактур и налоговых деклараций могут быть квалифицированы в качестве преступлений по ст.198 УК РФ (при уплате налогов физлицами, в том числе и ИП) и по ст.199 УК РФ (при уплате налогов организациями). Расцениваются подобные действия как уклонение от уплаты налогов. Причем уголовная ответственность по указанным статьям наступает только за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере.
Применительно к ст.198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов, превышающая за период в пределах 3 лет подряд 2,7 млн рублей. Соответственно, к уголовной ответственности за использование подложных счетов-фактур и налоговых деклараций могут привлечь исключительно в ситуациях, когда величина неуплаченных физлицами и ИП налогов в результате подобной «оптимизации» за 3 года превысит отметку в 2,7 млн рублей. В таких случаях к виновным лицам может быть применено одно из следующих наказаний:
- штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей;
- принудительные работы на срок до 1 года;
- арест на срок до 6 месяцев;
- лишение свободы на срок до одного года.
В случаях, когда величина неуплаченных налогов в результате использования подложных деклараций и счетов-фактур превысит 13,5 млн рублей, за это накажут (ч.2 ст.198 УК РФ):
- штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей;
- принудительными работами на срок до 3 лет;
- лишением свободы на срок до 3 лет.
Если подложные счета-фактуры приобретает и использует организация, то такие действия могут быть расценены в качестве преступления по ст.199 УК РФ, если размер неуплаченных налогов превысит за 3 года 18,75 млн рублей. Подобные деяния наказываются:
- штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей;
- принудительными работами на срок до 2 лет;
- арестом на срок до 6 месяцев;
- лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
За неуплату налогов в размере свыше 56,25 млн рублей в результате применения подложных счетов-фактур и деклараций накажут (ч.2 ст.199 УК РФ):
- штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
- принудительными работами на срок до 5 лет;
- лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
В материале использованы фото: Anetlanda / Shutterstock / Fotodom.
