Судебный вердикт: когда на подотчетные суммы могут начислить НДФЛ и страховые взносы

Предмет спора: организация выдала работникам подотчетные денежные средства на приобретение продукции для производственных нужд. Данные средства работники не израсходовали и в полном объеме вернули их в кассу. При этом авансовые отчеты по полученным средствам работники в бухгалтерию не предоставили, поскольку расходования подотчетных денег в действительности не было. Посчитав спорные денежные средства доходом работников, налоговая инспекция доначислила организации НДФЛ и страховые взносы на сумму выданных работникам подотчетных денег. Не согласившись с решением ИФНС, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить решение о доначислении налогов.

За что спорили: 3 590 072 рубля.

Кто выиграл: организация-налогоплательщик.

Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что работники организаций, получающие подотчетные денежные средства, обязаны представлять авансовые отчеты о расходовании данных средств. При непредставлении таких отчетов выданные организацией деньги признаются доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами. Поскольку в спорном случае работники не представили авансовые отчеты, то полученные ими деньги являются их личным доходом. Следовательно, по мнению налоговой инспекции, организация с данной денежной суммы обязана исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ и страховые взносы.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону налогоплательщика. 

Суд разъяснил, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.210 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами признают выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (пп.1 п.1 ст.420 НК РФ).

Подотчетные денежные средства, выдаваемые работникам на производственные нужды, не могут признаваться доходом работников при наличии авансового отчета о расходовании данных средств. Данный авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами работники должны предъявлять в бухгалтерию в срок, установленный руководителем организации (указание ЦБ РФ от 11.03.2014 №3210-У).

В то же самое время несоставление и непредставление авансового отчета об израсходованных денежных средствах организации не свидетельствует о том, что спорные денежные средства были присвоены работником и являются его доходом. Если подотчетные средства не расходуются, то представлять авансовый отчет не требуется.

Суд установил, что неизрасходованные денежные средства, выданные в подотчет, были возвращены работниками в полном объеме в кассу организации. Это подтверждается приходно-кассовыми ордерами, оборотно-сальдовой ведомостью, а также кассовой книгой. Возвращенные организации денежные средства не могут считаться доходом ее работников. Причем у работников отсутствовала обязанность по составлению и представлению авансовых отчетов по полученным подотчетным средствам, поскольку указанные средства фактически не расходовались.

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что у налоговой инспекции не было правовых оснований для доначисления организации НДФЛ и страховых взносов. Решение ИФНС о доначислении налогов было отменено.

В материале использованы фото: Motortion Films / Shutterstock / Fotodom.