Содержание
Для того чтобы указать порядок исчисления, который будет использоваться при закрытии месяца, при выполнении операции "Начисление налогов с ФОТ", предназначена константа "Порядок исчисления ЕСН". Константа может принимать значения "0", "1" или "2", каждое из которых соответствует определенному порядку исчисления.
Перед началом работы бухгалтеру следует самостоятельно выбрать порядок исчисления ЕСН в соответствии с требованиями к учету, предъявляемыми в конкретной организации, и действующими на данный момент нормативными актами. При выборе порядка исчисления ЕСН следует иметь в виду, что если организации предоставлена льгота в соответствии со статьей 239 НК РФ или организация является плательщиком ЕНВД, то сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, также будет зависеть от выбранного порядка исчисления. Во всех других случаях сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не зависит от выбранного порядка исчисления. Изменить значение константы "Порядок исчисления ЕСН" можно в списке констант (меню "Операции - Константы").
При выборе порядка исчисления надо учитывать, что константа "Порядок исчисления ЕСН" является периодической. Новое значение константы рекомендуется указывать в первый день налогового периода - 1 января. Кроме того, следует иметь в виду, что исчисление ЕСН выполняется нарастающим итогом с начала года, поэтому в течение года порядок исчисления ЕСН изменять недопустимо. Таким образом, при изменении значения константы следует перепровести все документы "Закрытие месяца" за период, в котором мы изменяем порядок исчисления ЕСН.
Далее рассмотрим порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР при различных значениях константы.
Значение константы "0"
При значении константы "0" исчисление ЕСН производится следующим образом:
- Ставка ЕСН определяется в соответствии со статьей 241 НК РФ;
- На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
- Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.
Исчисление страховых взносов в ПФР производится следующим образом:
- На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
- Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1;
- Если сумма взноса превышает сумму ЕСН, то разница между ними отражается проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета затрат на оплату труда.
Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2003. № 7307/03, данный порядок исчисления ЕСН признан не соответствующим НК РФ, в случае, если организация применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ (по вопросам порядка исчисления ЕСН при применении льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ, читайте статьи "1С:Бухгалтерия": единый социальный налог с выплат инвалидам и иностранцам" и "Льготы по статье 239 НК РФ и взносы в ПФР"). Соответственно, организациям, имеющим работников-инвалидов и применявшим в 2003 году такой порядок исчисления ЕСН, рекомендуется изменить значение константы и произвести перерасчет ЕСН за весь год.
Значение константы "1"
Значение "1" используется, если расчет налога производится в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2002 год (см. приказ МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения").
В этом случае, перед тем как рассчитать ЕСН предварительно производится расчет страховых взносов в ПФР:
- На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
- Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1.
Исчисление ЕСН производится следующим образом:
- Ставка ЕСН определяется из таблицы, приведенной в НК РФ, и уменьшается на ставку взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;
- На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
- Полученная сумма увеличивается на сумму предварительно рассчитанных страховых взносов в ПФР;
- Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.
Значение константы "2"
Значение "2" используется, если расчет налога производится в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2003 год (см. приказ от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения").
Значение "2" устанавливается по умолчанию при первом запуске системы и рекомендуется для ведения учета в 2003-м и последующих годах. Для того чтобы использовать данный порядок исчисления с 2003 года, следует установить значение константы "2" с 1 января 2003 года. Предлагаемый порядок исчисления налога обеспечивает:
- Раздельное отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР;
- Отсутствие "транзитных" проводок по счету 69.2.1 при отражении взносов в ПФР, исчисленных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
При данном значении константы исчисление ЕСН производится следующим образом:
- Ставка ЕСН уменьшается на ставку страховых взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;
- На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
- Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.
Исчисление страховых взносов в ПФР производится следующим образом:
- На основании имеющейся налоговой базы и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
- Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета расчетов на оплату труда.
Приведем несколько примеров, иллюстрирующих описанное выше:
Пример 1
В январе сотруднику (мужчина, 1975 года рождения) была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Произведенное начисление облагается ЕСН по ставке 28 % и взносами на страховую и накопительную часть пенсии по ставкам 11 % и 3 % соответственно. Затраты по оплате труда сотрудника отнесены на счет 26.
Исчисление страховых взносов
на страховую и накопительную части пенсии
На страховую часть пенсии |
10 000 руб. * 11% / 100% = 1 100 руб. |
На накопительную часть пенсии |
10 000 руб. * 3% / 100% = 300 руб. |
Исчисление ЕСН
Значение |
Расчет суммы налога |
---|---|
0 |
10 000 руб. * 28% / 100% = 2 800 руб. |
1 |
10 000 руб. * (28% - (11% + 3%)) / 100% + (1 100 руб. + 300 руб.) = 2 800 руб. |
2 |
10 000 руб. * (28% - (11% + 3%)) / 100% = 1 400 руб. |
Бухгалтерские проводки
Значение |
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|---|
0 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
26 |
69.2.1 |
2 800 |
Взносы на страховую часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.2 |
1 100 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.3 |
300 |
|
1 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
26 |
69.2.1 |
2 800 |
Взносы на страховую часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.2 |
1 100 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.3 |
300 |
|
2 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
26 |
69.2.1 |
1 400 |
Взносы на страховую часть пенсии |
26 |
69.2.2 |
1 100 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
26 |
69.2.3 |
300 |
Пример 2
Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается налогом на прибыль, а другой - ЕНВД. В январе сотруднику была начислена заработная плата в размере 10 000 руб., из них 5 000 руб. отнесено к виду деятельности, облагаемому ЕНВД. В бухгалтерском учете затраты на оплату труда отнесены на счета 44.1.1 и 44.1.2. Произведенное начисление облагается ЕСН по ставке 28% в части, не относящейся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, и полностью облагается взносами на страховую и накопительную часть пенсии по ставкам 11 % и 3 % соответственно.
Исчисление страховых взносов
на страховую и накопительную части пенсии
На страховую часть пенсии |
10 000 руб. * 11% / 100% = 1 100 руб. |
На накопительную часть пенсии |
10 000 руб. * 3% / 100% = 300 руб. |
Исчисление ЕСН
Значение |
Расчет суммы налога |
---|---|
0 |
5 000 руб. * 28% / 100% = 1 400 руб. |
1 |
5 000 руб. * (28% - (11% + 3%)) / 100% + (1 100 руб. + 300 руб.) = 2 100 руб. |
2 |
5 000 руб. * (28% - (11% + 3%)) / 100% = 700 руб. |
Бухгалтерские проводки
Значение |
Содержание |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|---|
0 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
44.1.1 |
69.2.1 |
1 400 |
Взносы на страховую часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.2 |
1 100 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.3 |
300 |
|
1 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
44.1.1 |
69.2.1 |
1 400 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
44.1.2 |
69.2.1 |
700 |
|
Взносы на страховую часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.2 |
1 100 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
69.2.1 |
69.2.3 |
300 |
|
2 |
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
44.1.1 |
69.2.1 |
700 |
Взносы на страховую часть пенсии |
44.1.1 |
69.2.2 |
550 |
|
Взносы на страховую часть пенсии |
44.1.2 |
69.2.2 |
550 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
44.1.1 |
69.2.3 |
150 |
|
Взносы на накопительную часть пенсии |
44.1.2 |
69.2.3 |
150 |