Содержание
С начала 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ), поменявший принципы оплаты "больничных" (подробнее).
Напомним, что Закон № 255-ФЗ устанавливает правила исчисления пособия, в том числе вводит новый порядок исчисления среднего заработка, причем согласно пункту 7 этой статьи особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяются Правительством РФ.
Потребовалось время на разработку детального подзаконного акта. И вот наконец, Правительство РФ постановлением от 15.06.2007 № 375 утвердило положение "Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию" (далее - Положение).
Положение вступает в силу с даты официального опубликования* и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, т. е. будет действовать задним числом. Это значит, что все больничные листы, выданные с начала года, бухгалтерам придется пересмотреть и при необходимости пересчитать.
Примечание:
* Опубликовано 19 июня 2007 года в № 128 "Российской газеты" (прим. ред.).
Из чего состоит заработок
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые учитываются при определении налоговой базы по ЕСН:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ;
- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.
Если заработную плату работник получает в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), то в составе заработка учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Напомним, что согласно статье 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной зарплаты.
Заработная плата, выплачиваемая в иностранной валюте, для целей исчисления пособия пересчитывается в рубли по курсу ЦБР, действующему на день начисления пособия.
Если в расчетном периоде работник был переведен на другую работу (должность) или ему повысили зарплату, то эти изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (даты повышения заработной платы).
При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы, для пособия берется заработок, сохраняемый на время перевода.
Особый порядок учета премий
Ежемесячные премии и иные вознаграждения, выплачиваемые с зарплатой данного месяца, учитываются в заработке того месяца, за который они начислены. Вместе с тем квартальные премии, годовые и за выслугу лет формируют заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Обращаем внимание, что порядок учета премий для "больничных" отличается от такого при расчете других средних заработков (например, для отпускных).
Заработка нет
Больничные и декретные получат даже те, кто формально числился на работе, но в течение расчетного периода не имел заработка, или если их расчетный период целиком состоит из исключаемых из расчета периодов. Такая ситуация может сложиться, к примеру, у первого работодателя, если работник сразу заболел, или, не выходя на работу из отпуска по уходу за одним ребенком, работница предъявила "больничный" по следующей беременности.
Средний заработок для таких работников будет определяться исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). Если и такого заработка к моменту расчета нет, то берется тарифная ставка или должностной оклад (содержание, вознаграждение). Средний заработок застрахованным лицам, которым не установлены указанные выплаты, определяется исходя из МРОТ, утвержденного федеральным законом.
Расчетный период
Средний заработок в общем случае суммируется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
В число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
Однако из этого периода должны быть исключены календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:
- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
- отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
- заключения под стражу или административного ареста;
- проведения судебно-медицинской экспертизы.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:
- сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением беременных женщин, переведенных на легкий труд)*;
- временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- в течение которых работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- другие периоды (освобождение от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ);
- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Примечание:
* Отпуск и др. случаи в соответствии со ст. 114, 167, 256 ТК РФ. В своих письмах ФСС РФ уже разъяснял, что "отпускные" не участвуют в расчете среднего (от 28.03.2007 № 02-10/07-2009, от 01.06.2007 № 02-13/07-4827).
Совместители
Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы.
Размер пособия, оформляемого на каждом предприятии, не должен превышать установленный законом максимум (в местностях с районными коэффициентами - с учетом этих коэффициентов). Данное положение закреплено в пункте 5 статьи 7 закона № 255-ФЗ.
Адвокаты, индивидуальные предприниматели и т. п.
Некоторые категории работающих добровольно вступают в отношения по соцстраху с ФСС: адвокаты; индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой); члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера).
Они приобретают право на пособия при условии уплаты ими взносов в ФСС в течение шести месяцев. В заработок таких лиц для исчисления пособий включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ. Из их расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.
Среднедневной заработок
Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период. Исключаемые дни в количестве календарных дней не учитываются.
В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.
Максимум и минимум
Надо учитывать, что пособие за полный календарный месяц не должно быть более 16 125 руб. (пункт 1 статьи 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ) и менее размера МРОТ.
Если расчетное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год, пособие выплачивается исходя из максимального размера (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов).
Тогда размер дневного пособия определяется так: максимально допустимый размер за полный календарный месяц делится на число календарных дней в месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам. Затем полученный результат умножается на число календарных дней больничного. При этом помним, что продолжительность периода, подлежащего оплате, определяется статьями 6 и 10 Закона № 255-ФЗ.
Если у работников заработная плата значительно выше, нежели граница максимальной оплаты, то администрация компании может доплачивать пособие до реального среднего заработка. Разницу налогоплательщик относит к расходам, уменьшающим прибыль, и облагает ЕСН (письмо Минфина от 20.12.2006 № 03-03-04/1/846).
Тем, у кого страховой стаж меньше шести месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС РФ может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае - с учетом районных коэффициентов). Это установлено пунктом 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ. Ситуация часто встречается у молодых специалистов, которые только приступили к трудовой деятельности и предъявляют листок нетрудоспособности первому работодателю. Кроме того, МРОТ выплачивается при снижении размера пособия, которое будет рассмотрено в следующем разделе.
В случаях, когда работнику должен быть выплачен минимальный размер, а расчетное пособие за полный календарный месяц больше установленного минимума, расчет производится следующим образом.
Размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится "больничный" либо "декрет". Полученный результат умножается на число календарных дней "болезни".
Снижение размера пособия
Размер пособия по временной нетрудоспособности, определенный по нормам статьи 7 Закона № 255-ФЗ, может быть снижен до суммы, не превышающей одного МРОТ за полный календарный месяц. Причины, по которым это может происходить, перечислены в статье 8 указанного закона и повторены в пункте 21 Положения:
- Нарушение без уважительных причин режима, предписанного лечащим врачом;
- Неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр;
- Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
При наличии оснований, указанных в подпунктах 1 и 2 снижение производится со дня, когда было допущено нарушение; а в подпункте 3 - за весь период нетрудоспособности.
Напомним, что раньше в таких ситуациях застрахованные лица полностью утрачивали право на получение пособия по временной нетрудоспособности.
Пример расчета суммы пособия
Алгоритм расчета пособия в общем случае следующий.
- Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за 12 месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Исключаем из нее подлежащие исключению по Положению суммы.
- Исключаем из 12 календарных месяцев установленные законодательством и Положением дни.
- Рассчитываем сумму среднего дневного заработка для исчисления пособия. Для этого сумма выплат делится на количество календарных дней расчетного периода.
- Исчисляем размер дневного пособия с учетом процента, установленного для страхового стажа застрахованного лица.
- Сравниваем результат пункта 4 с размером среднедневного заработка, рассчитанного исходя из максимально возможного размера пособия. Далее расчет производим по меньшей из этих величин.
- Рассчитываем размер пособия к выплате за количество календарных дней, подлежащих оплате.
Не следует забывать и о переходном периоде. Если расчет больничного по непрерывному стажу для работника более выгоден, то он сохраняется при условии, что сотрудник начал работать до 1 января 2007 года (ст. 17 Закона № 255-ФЗ).
Пример
Период временной нетрудоспособности работника: 25 декабря 2006 года - 14 января 2007 года.
Страховой стаж: 5 лет 6 месяцев.
Расчетный период с 1 декабря 2005 года по 30 ноября 2006 года.
В 2006 году работник был в очередном отпуске с 1 по 18 августа, а с 3 по 7 апреля болел (18 и 5 календарных дней).
Заработок за 12 месяцев расчетного периода (за вычетом исключаемых отпускных и "больничных") составляет 216 000 руб.
Выплаты по больничному не облагаются ЕСН, поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не принимаются в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового больничного листа. Отпуск и приходящиеся на него суммы исключаем в силу указания пункта 21 Положения. Исключаем из периода 365 дней период отпуска (18 дней) и болезни (5 дней), получим 342 дня.
Определяем средний дневной заработок:
216 000 / 342 = 631 руб. 58 коп.
Размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа составит:
631 руб. 58 коп. x 80% = 505 руб. 26 коп.
Применяем ограничение максимальным размером:
15 000 руб. / 31 день = 483 руб. 87 коп.
(максимальный размер дневного пособия в декабре);
16 125 / 31 день = 520 руб. 16 коп.
(максимальный размер дневного пособия в январе).
Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из заработка в декабре, превышает максимальный размер дневного пособия, а в январе не превышает.
Пособие по временной нетрудоспособности за период с 25 декабря 2006 года по 14 января 2007 года составит:
483 руб. 87 коп. x 7 = 3 387 руб. 09 коп.
505 руб. 26 коп. x 14 = 7 073 руб. 64 коп.
3 387 руб. 09 коп. + 7 073 руб. 64 коп.= 10 460 руб. 73 коп.
Грядущие изменения
Напомним, что Конституционный суд России в Постановлении от 22.03.2007 № 4-П признал недопустимым ограничивать размер пособия по беременности и родам. Суд рекомендовал Федеральному Собранию внести изменения в действующее законодательство с тем, чтобы обеспечить более справедливую пропорциональность между платежами в ФСС РФ и страховым обеспечением, что позволило бы в максимально возможной степени компенсировать женщинам утраченный в связи с использованием отпуска по беременности и родам заработок. Для внесения поправок отведено шесть месяцев (подробнее).
Совет Федерации одобрил (11 июля 2007 года) проект бюджета Фонда социального страхования РФ на 2008-2010 годы. С 1 января 2008 года в проекте бюджета фонда предусмотрено повышение максимального размера пособия по беременности и родам с 16 125 до 23 400 рублей. При этом индексация размера пособия в последующие годы не запланирована.
Согласно проекту, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в ближайшие три года составит 17 250 рублей вместо нынешних 16 125 рублей. Кроме того, максимальный размер единовременной выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием достигнет в 2008 году 50 200 рублей, в 2009 году - 53 500 рублей и в 2010 году - 56 700 рублей.
