Эксперты 1С рассказывают, как в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 можно использовать балансовый метод без отражения в учете постоянных и временных разниц.
Методика применения ПБУ 18/02
Изменениями, внесенными приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02, окончательно закреплено применение балансового метода учета налога на прибыль. Также введено понятие расхода по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах.
Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил рекомендацию по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", учитывающую вступление в силу новых правил в данном стандарте. Указанная рекомендация от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль", утвержденная Фондом "НРБУ "БМЦ", предлагает отражать суммы текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, на отдельных субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки" (см. п.п. 3-4 рекомендации). При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется.
До недавнего времени в программах "1С" для расчета сумм отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) требовалось вести учет временных разниц (ВР) в стоимости активов и обязательств. Также для расчета суммы постоянного налогового расхода (дохода) требовалось вести учет постоянных разниц (ПР) с прослеживанием их до счетов финансового результата.
Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР позволяет отказаться от такого детального учета постоянных и временных разниц. Аналогичный вывод можно сделать из текста ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н. Так, последнее предложение пункта 8 новой редакции ПБУ 18/02 позволяет для расчета ОНА и ОНО использовать только данные бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета, без выделения в учете ПР и ВР: "Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения".
Помимо этого, в приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что, зная только суммы БУ и НУ в оценке активов и обязательств, можно получить все показатели, необходимые для выполнения требований стандарта.
Вариант расчета отложенного налога по ПБУ 18/02 без ПР и ВР
Фирма "1С" решила поддержать вариант расчета отложенного налога без учета постоянных и временных разниц. При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18/02 остаются. Таким образом, в настройках учетной политики (раздел Главное) пользователю будет предоставлен выбор (рис. 1).
Рис. 1
Чтобы реализовать в "1С:Бухгалтерии 8" вариант расчета налоговых активов и обязательств балансовым методом (без отражения ПР и ВР в учете), потребовалось внести изменения в план счетов программы. К счету 99.02 "Налог на прибыль" добавлены субсчета третьего порядка:
- 99.02.О "Отложенный налог на прибыль";
- 99.02.Т "Текущий налог на прибыль".
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма текущего налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, отражается по кредиту счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции с дебетом счета 99.02.Т. Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней. Расчет текущего налога на прибыль подтверждается справкой-расчетом, форма которой не изменилась.
При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы, после чего рассчитываются суммы отложенного налога.
Временные разницы на отчетную дату определяются как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства).
Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года.
Суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99.02.О в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99.02.О в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Детальный расчет ОНА и ОНО приводится в Справке-расчете отложенного налога на прибыль. При применении балансового метода (без отражения ПР и ВР в учете) справка дополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.
В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Для расшифровки данных показателей в программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыль, структура которой соответствует Приложению к ПБУ 18/02 (рис. 2).
Рис. 2
Пользователи, которые будут применять балансовый метод без отражения ПР и ВР в учете, по-прежнему смогут пользоваться и популярным отчетом Анализ учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты). Отличие будет состоять в том, что разницы в суммах БУ и НУ в отчете не будут подразделяться на ПР и ВР. В любом случае Анализ учета по налогу на прибыль позволяет получить по каждому показателю расшифровку в виде отчета с возможностью детализации по документам программы. Документ можно открыть непосредственно из отчета и при необходимости скорректировать.
Новые правила ПБУ 18/02, а также рекомендации БМЦ позволяют применить новый методический подход к учету расчетов по налогу на прибыль и таким образом существенно упростить применение ПБУ 18/02 в программах 1С.
От редакции. Приглашаем в 1С:Лекторий: 12.12.2019 состоится лекция "ПБУ 18/02 в новой редакции: что изменилось, учет налога на прибыль балансовым методом" с участием О.А. Сухаревой (директора Фонда "НРБУ "БМЦ"); 16.01.2020 - лекция "Новая редакция ПБУ 18/02 - особенности применения, примеры учета и формирования отчетности в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)" с участием экспертов 1С. Подробнее см. в .
"Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения".
а постоянная разница как разница чего будет определяться?
Подозрительный консультант, как числовую сверку между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль (см. п. 7 практического примера из Приложения к ПБУ 18/02)
Калинина Елена, фирма 1С , вы пишите, что разница стоимости актива между БУ и НУ вы определяете как временная. У нас для одного актива ( 43 счет готовая продукция ) может быть одновременно и ПР и ВР.
Если перейдете на балансовый метод с 20 года, то программа автоматически определит такие разницы как временные (согласно новой редакции ПБУ 18, а также рекомендациям БМЦ и IAS 12)
Подскажите определение вида разниц (налогооблагаемая или вычитаемая) будет определять с детализацией до объекта учета или будет учитываться просто сальдо счетов? возможно ли в данном варианте образование как ОНО, так и ОНА по одному виду активов или обязательств?
Пользователь, Право сворачивать активы и обязательства не используется. Поэтому вид разниц определяется с детализацией до объекта учета. По одному виду активов возможно образование одновременно и ОНА и ОНО. Увидеть можно уже в выпущенной версии - см. "Справку-расчет отложенного налога".
Как можно будет расшифровать постоянную разницу по источникам возникновения?
Пока никак. Ни в ПБУ 18, ни в других НПА такого требования не содержится. Если нужно проанализировать разницы между БУ и НУ, это всегда можно сделать, и в стандартных отчетах, и в отчете Анализ по налогу на прибыль
Калинина Елена, фирма 1С , В каком релизе появятся изменения?
Прогрессивный бухгалтер, На ИТС такая информация: Запланировано 3.0.75.100 от 25.12.2019