Предмет спора: организация представила в налоговую инспекцию уведомление о применении объекта налогообложения по УСН в виде доходов. Несмотря на это, она в течение нескольких лет незаконно применяла объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По результатам проведенной проверки налоговики доначислили организации единый налог по факту неправомерного применения объекта налогообложения. Посчитав действия налоговиков необоснованными, организация обратилась с иском в суд. В иске она потребовала отменить доначисление налога.
За что спорили: 51 889 рублей.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Обосновывая в суде законность доначисления единого налога по УСН, представитель налоговой инспекции указывал, что организация, применяя УСН, не вправе была уменьшать полученные доходы на величину понесенных расходов. Такое уменьшение возможно только на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Вместе с тем организация применяла УСН с объектом «доходы» и никакого уведомления о смене объекта налогообложения не представляла. НК РФ не предусматривает возможности произвольного применения объекта налогообложения по УСН. В связи с этим, по мнению налоговиков, оснований для отмены доначисления налога не имеется.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону организации-налогоплательщика. Судьи отметили, что объектом налогообложения в рамках УСН признают доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
НК РФ, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и направления уведомления налоговому органу о выбранном объекте. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 347.14 НК РФ). Объект налогообложения можно изменять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Таким образом, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика в течение всего налогового периода.
Суд установил, что, уведомив налоговую инспекцию о применении УСН с объектом налогообложения «доходы», организация на протяжении двух лет уплачивала единый налог, исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Об этом свидетельствовали представленные налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды.
Вместе с тем никаких возражений по вопросу необоснованного применения объекта налогообложения от налоговиков не поступало. Налоговая инспекция принимала от организации налоговые декларации и доначислений единого налога не производила. Никаких претензий относительно представленной отчетности у налогового органа не возникало, а налог был доначислен только на третий год неправомерного применения объекта налогообложения по УСН.
Таким образом, отметил суд, здесь имела место ситуация, при которой налоговая инспекция фактически одобрила действия налогоплательщика по необоснованному применению объекта налогообложения. По этой причине суд признал доначисление единого налога по УСН необоснованным и удовлетворил исковые требования организации.
