Предмет спора: налоговая инспекция доначислила организации налог на прибыль. Основанием для доначисления явилось неправомерное, с точки зрения ИФНС, включение остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в состав внереализационных расходов. Не согласившись с действиями налоговиков, организация обратилась в суд, потребовав отменить решение о доначислении налога.
За что спорили: 1 445 165 рублей.
Кто выиграл: организация.
Суды нижестоящих инстанций отказали организации в удовлетворении заявленных ею требований. При этом судьи исходили из экономической неоправданности затрат налогоплательщика на улучшение чужого имущества при отсутствии компенсации их стоимости со стороны собственника данного имущества.
Суды указали, что стоимость неотделимых улучшений арендованных объектов должна списываться только через механизм амортизации. При прекращении договора аренды неотделимые улучшения, которые не до конца были амортизированы, нельзя отнести в состав внереализационных расходов.
В результате спор дошел до Верховного Суда РФ. Рассмотрев материалы дела, суд отклонил доводы нижестоящих судебных инстанций и встал на сторону организации-налогоплательщика.
ВС РФ пояснил, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов, под которыми понимаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные в целях дальнейшего получения доходов (ст. 252 НК РФ).
В свою очередь неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором с согласия арендодателя, у арендатора признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Названные капитальные вложения в арендованное имущество амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (ст. 258 НК РФ).
При этом НК РФ не устанавливает запрета на списание в расходы остаточной стоимости неотделимых улучшений, которую плательщик не успел самортизировать до окончания срока действия договора аренды.
Следовательно, остаточная стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества может быть списана во внереализационные расходы организации, если она докажет экономическую целесообразность таких улучшений.
Подобные затраты могут быть отнесены в состав внереализационных расходов, если налогоплательщик обоснует необходимость их осуществления для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект.
Об обоснованности и экономической целесообразности неотделимых улучшений в таких случаях свидетельствует, в частности, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, создание коммуникаций, необходимых для эксплуатации оборудования налогоплательщика и т.д.
Если налогоплательщик докажет, что без осуществления неотделимых улучшений он не мог в полной мере использовать арендованное имущество для извлечения прибыли, то их остаточная стоимость подлежит списанию в расходы в общем порядке.
В связи с этим ВС РФ отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.
