Предмет спора: организация заключала с подрядчиками договоры на выполнение работ, результаты которых использовались в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Суммы НДС со стоимости выполненных и оплаченных работ организация предъявляла к вычету. По итогам проведенной выездной проверки ИФНС отказала организации в заявленных налоговых вычетах и доначислила НДС. Основанием для доначисления послужил вывод инспекции о том, что спорные работы выполнялись неустановленными лицами. Не согласившись с решением инспекции, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление НДС и обязать ИФНС предоставить ей налоговые вычеты.
За что спорили: 26 291 526 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, организация отмечала, что все законные условия для получения вычетов по НДС были соблюдены. Все совершенные сделки носили реальный характер, что ИФНС не оспаривала. Выполненные и принятые к учету работы были полностью оплачены и использовались в деятельности, облагаемой НДС. Контрагенты организации являлись действующими организациями и не имели признаков фирм-однодневок или технических компаний. При таких обстоятельствах, по мнению организации, у ИФНС отсутствовали законные основания для отказа в вычетах по НДС.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы организации-налогоплательщика несостоятельными и отказал в удовлетворении ее иска.
Суд указал, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты по НДС. Вычеты осуществляются после принятия на учет приобретенных товаров, работ и услуг и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (п.1 ст.172 НК РФ).
В целях получения налоговых вычетов организация не должна нести ответственность за неправомерные действия своих контрагентов по сделкам. Но при этом она должна контролировать, чтобы заключенные сделки исполнялись именно теми лицами, которые указаны в качестве исполнителей в оформленных договорах. Поэтому тот факт, что сделки носили реальный характер, а контрагенты организации являлись действующими компаниями, исполняющими свои гражданско-правовые обязательства и уплачивающими налоги, еще не подтверждает право организации на получение вычетов по НДС.
Согласно подп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ, одним из условий получения вычета по НДС является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом – лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства возложена в силу договора. Другими словами, совершенную сделку должно исполнить то лицо, которое непосредственно указано в заключенном договоре.
Если ИФНС докажет, что сделка была исполнена самим налогоплательщиком либо неустановленным лицом, в вычете НДС должно быть отказано по причине несоблюдения законных условий его получения.
Суд установил, что работы по заключенным с контрагентами сделкам частично выполнялись самой организацией, а частично – неустановленными лицами, не указанными в оформленных договорах. Сами контрагенты организации, несмотря на то, что они являлись действующими компаниями и исполняли свои договорные и налоговые обязательства, не могли выполнять спорные работы по причине отсутствия у них необходимых технических средств и персонала.
Налогоплательщик не смог представить исполнительную документацию, составленную и подписанную сторонами сделок. Отсутствие такой документации, отражающей сведения о лице, принявшем на себя обязательства по выполнению спорных работ, свидетельствует о том, что работы выполнялись неустановленными лицами.
Поэтому суд признал, что у организации не возникло права на получение вычетов НДС по работам, выполненным третьими лицами, не указанными в первичной документации. В удовлетворении иска организации было отказано.
В материале использованы фото: Naiyana Somchitkaeo / Shutterstock / Fotodom.
Узаконенный рэкет. А то, что контрагенты заплатили этот НДС в бюджет с этих работ, никого не волнует?
Зарплатная терапия, Уплата НДС контрагентами некритична. Даже если контрагенты не заплатят НДС в бюджет, то это вовсе не означает, что добросовестный налогоплательщик не сможет заявить сумму налога к вычету. Компании не отвечают за своих контрагентов по сделкам и не могут контролировать уплату ими налогов. И большинство судов как раз встают на сторону налогоплательщиков в подобных случаях, когда они выполняют все прочие условия для получения вычетов.
Налоговикам нужно сохранить побольше денег в бюджете, отсюда и такие действия со стороны налоговиков.
Взъерошенный админ, Работа у них такая
По хорошему налоговиков должно волновать лишь то, был ли уплачен контрагентом НДС. А кто там установлен или нет не имеет никакого значения с точки зрения собираемости налогов.
Бухгалтерёнок, И уплата НДС контрагентом тоже не носит определяющего значения для целей получения налоговых вычетов. Сам налогоплательщик, заявляющий вычет, может не знать о том, что исполнитель не заплатил налог по конкретной сделке. Данная информация носит закрытый характер и получить к ней доступ у плательщиков нет возможности. Суды это понимают и подтверждают право на вычет. Затем все претензии налоговиков адресуются уже к самим контрагентам.
Бухгалтерёнок, Вычеты НДС предоставляются только при соблюдении всех установленных НК РФ требований. А в числе таких обязательных требований - исполнение совершенной сделки именно тем контрагентом, который указан в первичном документе - договоре. Если сделку исполняет другая компания или неустановленное лицо, то налогоплательщик нарушает требования статьи 54.1 НК РФ, которая регламентирует пределы получения налоговой выгоды.
Забытая декларация, Получается субподрядные отношения сейчас вне закона?
Любознательный инспектор, Субподрядные отношения никто не запрещал. Исполнитель по договору может передать выполнение работ третьему лицу при отсутствии на то возражений со стороны заказчика-приобретателя. Но при этом субподрядчик должен быть прямо указан в первичных документах. В противном случае, если работы выполнялись не самим подрядчиком и не привлеченными им компаниями, а неустановленными лицами в вычете откажут.
Бухгалтерёнок, С точки зрения уплаты налога в бюджет данный факт как раз и критичен. С позиции статьи 54.1 НК РФ выполнение работ неустановленными лицами влечет однозначный отказ в предоставлении налоговых вычетом по НДС. Такой отказ объясняется тем, что проверить правильность уплаты налога можно только по реальной сделке, в которой все стороны и стоимость работ известны. Если работы выполняются неустановленными лицами, проверить стоимость таких работ и сумму НДС уплате невозможно.