Требование об уплате налоговой задолженности: что делать и надо ли отвечать

Что такое требование об уплате задолженности и зачем оно нужно

Все налогоплательщики обязаны платить налоги в законно установленные сроки. При нарушении сроков уплаты за ними образуется задолженность, которую налоговые органы вправе взыскать в принудительном порядке. Но до начала процедуры принудительного взыскания налоговики должны потребовать от плательщика погасить налоговую задолженность в добровольном порядке. Для этого ИФНС направляет в адрес организаций и ИП требование об уплате налоговой задолженности (абз.1 п.1 ст. 69 НК РФ).

Данное требование представляет собой извещение налогоплательщика о наличии у него долга с указанием налогов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, которые должны быть уплачены на момент направления требования. Требование направляется налогоплательщикам по форме, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. Его могут как передать налогоплательщику на личном приеме в ИФНС, так и направить по почте или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. 

Требование об уплате задолженности должно включать в себя следующую информацию (п.2 ст.69 НК РФ):

• срок исполнения и меры, которые будут применены к налогоплательщику при неисполнении требования или при нарушении срока его исполнения;
• предупреждение об обязанности ИФНС направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если размер долга свидетельствует о совершении налогового преступления.

Таким образом, целью направления требования об уплате задолженности является информирование налогоплательщика о наличии у него непогашенной налоговой недоимки, сроках ее погашения, а также о возможных мерах ответственности, включая уголовную, за неисполнение направленного требования.

В то же самое время, само по себе нарушение налогоплательщиком сроков уплаты налогов и страховых взносов еще не является основанием для направления в его адрес требования ИФНС. 

Когда ИФНС может потребовать уплаты налоговой задолженности

Требование налогоплательщик получит только в том случае, если несвоевременная уплата налогов и страховых взносов приведет к образованию на его ЕНС отрицательного сальдо (абз.1 п.1 ст.69 НК РФ). До момента, пока на ЕНС остается положительный или хотя бы нулевой баланс, налоговая инспекция не может требовать уплаты какой-либо задолженности. Имеющиеся на ЕНС денежные средства просто будут списываться в счет тех или иных налогов по мере наступления законных сроков их уплаты (п.8 ст.45 НК РФ).

Также направить требование об уплате задолженности налоговики могут и по итогам проведенной поверки, в результате которой налогоплательщику доначисляются налоги, пени и штрафы. Но и в этих случаях необходимо, чтобы в результате доначисления на ЕНС налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо. При этом не всякое отрицательное сальдо ЕНС позволяет выставлять должникам налоговые требования. Если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 500 рублей, требование об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направляется (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

В свою очередь, пропуск налоговыми органами законно установленных сроков для предъявления требований об уплате задолженности не препятствует направлению должникам таких требований. 

Если налоговая инспекция нарушит указанные сроки, то она все равно может направить должнику требование об уплате задолженности для погашения долга в добровольном порядке (постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11).

При этом нарушение сроков направления требований об уплате задолженности может повлечь незаконность дальнейшего принудительного взыскания налогов за счет денег на счетах и имущества должника в случае неисполнения такого требования (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.10.2022 № А15-1231/2021). 

Что делать при получении требования об уплате задолженности

В отличие от других требований, поступающих из налоговой инспекции (о представлении документов и сведений, о представлении пояснений), на требование об уплате задолженности по общему правилу отвечать не нужно. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик не согласен с суммой образовавшейся задолженности или же вовсе считает, что не имеет никаких долгов по налогам. В таких ситуация имеет смысл обратиться в ИФНС и уточнить, на основании чего у компании образовался долг. 

Также налогоплательщик может направить в ИФНС ответ на поступившее требование в свободной форме. В ответе нужно указать реквизиты полученного из ИФНС требования, а также привести аргументы и доказательства, обосновывающие неправомерность рассчитанной налоговиками задолженности. Получив такой ответ, инспекция должна уточнить налоговые обязательства компании, проведя сверку расчетов.

Если же налогоплательщик согласен с существом предъявленного ему требования, никакого ответа на него направлять не требуется. При получении налогоплательщиком требование об уплате задолженности, он должен его исполнить в установленный законом срок. Общий срок исполнения таких требований составляет 8 дней с даты их получения. 

ИФНС может пересмотреть данный срок в сторону увеличения, указав в требовании более продолжительный срок исполнения. Если срок исполнения в требовании не указан, исполнить его необходимо в течение 8 дней с даты его получения. При направлении требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.69 НК РФ).

Исполнение требования об уплате задолженности заключается в перечислении на ЕНС денежной суммы в размере образовавшегося отрицательного сальдо. Перечислив указанную сумму, налогоплательщик автоматически исполнит требование ИФНС и никаких претензий к нему не возникнет до момента следующего образования отрицательного сальдо. Причем уведомлять налоговую инспекцию о погашении налоговой задолженности не нужно, поскольку инспекция имеет полный доступ к сведениям о состоянии ЕНС налогоплательщиков.

Если налогоплательщик проигнорирует поступившее из ИФНС требование, либо нарушит сроки его исполнения, налоговики приступят к принудительному взысканию налоговой задолженности. В рамках данной процедуры контролеры вправе заблокировать расчетные счета должника и наложить ограничения на его имущество. Поэтому исполнение налоговых требований лучше всего производить незамедлительно и в полном объеме.

В материале использованы фото: Kmpzzz, Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.