Восстановление НДС при изменении назначения приобретенных ТМЦ в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

Перевод ТМЦ из облагаемой НДС деятельности в необлагаемую

Организация может приобретать товарно-материальные ценности (ТМЦ) для использования в производстве и/или продаже продукции, товаров, работ, услуг, реализация которых облагается и не облагается НДС.

При этом не исключены ситуации, когда до момента реализации товаров или списания материалов могут произойти изменения в хозяйственной деятельности организации и, как следствие, в планах дальнейшего использования ТМЦ.

Если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, и имелся в наличии счет-фактура, то покупатель мог реализовать свое право на заявление налогового вычета по НДС.

Если в дальнейшем происходит изменение назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ обязывает производить восстановление в случаях:

• передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
• дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (например, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) и др.);
• дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ (в том числе, на экспорт);
• получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Кроме этого, на практике налоговые органы нередко настаивают на восстановлении НДС и в других, прямо не поименованных в НК РФ случаях, например, при списании (выбытии) ОС и ТМЦ в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т. д.

Размер и порядок учета восстановленных сумм налога зависит от оснований восстановления:

1. Если имущество, НМА и имущественные права передаются в качестве вклада, то восстановленные суммы НДС указываются в документах на передачу и подлежат вычету у принимающей стороны. При этом восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для не облагаемых НДС операций суммы налога восстанавливаются в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости.

При этом восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ, а сама операция по восстановлению производится в том налоговом периоде, в котором приобретения были переданы или начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций. Исключение составляет переход на специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), когда налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу.

3. При использовании приобретений для операций, по которым применяется ставка 0 процентов, налог восстанавливается в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и в размере, ранее принятом к вычету. А восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по реализации с учетом особенностей, установленных для таких операций статьей 167 НК РФ.

4. При предоставлении субсидий из федерального бюджета восстановление производится в налоговом периоде получения субсидий и в размере, ранее принятом к вычету. При этом восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Специальный порядок восстановления предусмотрен в отношении объектов недвижимости (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Раздельному учету НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам будет посвящена следующая статья.

Важно отметить, что при изменении назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, требование о восстановлении, регламентированное пунктом 3 статьи 170 НК РФ, относится к тем суммам налога, которые уже были приняты к налоговому вычету, т. е. отражены в представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС.

Поэтому если приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменение их назначения происходят в рамках одного налогового периода, т. е. еще до реализации налогоплательщиком своего права на вычет, то покупатель вправе просто скорректировать порядок учета входного НДС.

Отражение изменения назначения использования ТМЦ при котором товары, изначально приобретенные для осуществления облагаемых НДС операций, начинают использоваться в необлагаемой деятельности, в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере (вся последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси»).

Пример

Рис. 1. Поступление ТМЦ для облагаемой НДС деятельности

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

- на стоимость приобретенных ТЭНов без НДС;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

- на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенным ТЭНам, при этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, - «Принимается к вычету».

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр накопления НДС предъявленный вводится запись (рис. 2) с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму входного НДС по приобретенным 50 шт. ТЭНов.

Рис. 2. Регистр накопления «НДС предъявленный»

Одновременно вводится запись с видом движения Приход в регистр накопления Раздельный учет НДС (рис. 3). Запись производится для возможности использования данных о приобретенных товарах в случае изменения их целевого назначения.

Рис. 3. Регистр накопления «Раздельный учет НДС»

Для регистрации полученного счета-фактуры в программе необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля и нажать кнопку Зарегистрировать.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур, а поступивший счет-фактура по приобретенным ТЭНам будет зарегистрирован в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (раздел Отчеты - кнопка панели действий Журнал счетов-фактур).

Регистрация изменения назначения ТМЦ в текущем налоговом периоде

Если ТЭНы, приобретенные изначально для оптовой торговли, передаются для проведения гарантийного ремонта, т. е. для осуществления операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то изменяется порядок учета и входного НДС.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае дальнейшего использования товаров для осуществления освобождаемых от налогообложения операций суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены.

При этом, как мы уже говорили выше, согласно нормам налогового законодательства:

• восстановление суммы входного НДС производится в том налоговом периоде, в котором ТМЦ передаются или начинают использоваться в необлагаемой деятельности;
• по товарам (материалам) налог восстанавливается в том размере, в котором он ранее был принят к вычету;
• восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Применяя данные положения, следует обратить внимание, что требование о восстановлении относится к той сумме входного НДС, которая была принята к налоговому вычету. Пока соответствующая сумма предъявленного НДС не отражена в Книге покупок и в соответствующем разделе Налоговой декларации по НДС, она не является принятой к вычету.

Поэтому при изменении назначения приобретенных товаров с облагаемой НДС деятельности на необлагаемую в рамках одного налогового периода, т. е. до фактического заявления налогового вычета на основании соответствующей Налоговой декларации по НДС, возможно проведение корректировки способа учета НДС с Принимается к вычету на Учитывается в стоимости.

Изменение способа учета НДС можно произвести при передаче ТЭНов для гарантийного ремонта.

Передача приобретенных для реализации ТЭНов для осуществления гарантийного ремонта в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 может быть отражена с помощью документа Перемещение товаров, доступного из раздела Склад по гиперссылке на панели навигации Перемещение товаров.

При заполнении табличной части документа Перемещение товаров в графе Способ учета НДС получ. указывается новое значение - Учитывается в стоимости, которое соответствует порядку учета входного НДС по запасным частям и материалам, приобретаемым для гарантийного ремонта (рис. 4).

Рис. 4. Перемещение товаров с изменением назначения

После проведения документа Перемещение товаров будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 10.05 Кредит 41.01

- на стоимость передаваемых ТЭНов без НДС;

Дебет 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету

- на сумму входного НДС, относящегося к переданным для гарантийного ремонта ТЭНам;

Дебет 10.05 Кредит 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости

- на сумму НДС, включенного в стоимость ТЭНов, переданных для гарантийного ремонта.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход и событием НДС включен в стоимость на сумму НДС, относящуюся к 2 штукам ТЭНов, передаваемым для гарантийного ремонта.

Одновременно в регистр Раздельный учет НДС вводятся две записи:

• с видом движения Расход в отношении способа учета НДС Принимается к вычету;
• с видом движения Приход и способом учета НДС Учитывается в стоимости на сумму НДС, относящуюся к 2 штукам ТЭНов, передаваемым для гарантийного ремонта.

Регистрация полученного счета-фактуры в Книге покупок для заявления налогового вычета по приобретенным для реализации ТЭНам производится документом Формирование записей книги покупок, который доступен из раздела Операции через журнал документов панели навигации Регламентные операции НДС.

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету

- на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенным для облагаемой реализации ТЭНам в количестве 48 шт., т. е. уже с учетом передачи 2 штук ТЭНов для осуществления не облагаемой НДС деятельности.

В регистр накопления НДС предъявленный на суммы НДС, принятые к вычету, вводятся записи с видом движения Расход и событием Предъявлен НДС к вычету, а в регистр накопления НДС Покупки вводится запись для Книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету (рис. 5).

Рис. 5. Запись регистра «НДС покупки»

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется Книга покупок (раздел Отчеты - кнопка панели действий Книга покупок).

Регистрация изменения назначения ТМЦ в следующем квартале

Если входной НДС по приобретенным товарам был принят к налоговому вычету в одном налоговом периоде (отражен в Книге покупок и в разделе 3 Налоговой декларации по НДС), а изменение назначения способа учета НДС приобретенных товаров произошло в последующих налоговых периодах, то, как уже отмечалось ранее, необходимо произвести восстановление НДС.

Восстановление ранее принятого к вычету налога в программе производится автоматически при передаче ТЭНов для гарантийного ремонта с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад - гиперссылка на панели навигации Перемещение товаров).

Для проведения восстановления НДС при заполнении табличной части документа Перемещение товаров в графе Способ учета НДС получ. нужно указать новое значение способа учета НДС - Учитывается в стоимости, которое соответствует порядку учета входного НДС по запасным частям и материалам, приобретаемым для гарантийного ремонта.

Если при заполнении документа Перемещение товаров оставить прежний способ учета НДС - Принимается к вычету, то восстановить НДС необходимо с помощью регламентного документа Восстановление НДС, доступного из  раздела Операции по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС.

После проведения документа Перемещение товаров будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 10.05 Кредит 41.01

- на стоимость передаваемых ТЭНов без НДС;

Дебет 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету Кредит 68.02

- на сумму восстановленного НДС;

Дебет 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету

- на сумму НДС, предъявленную продавцом в отношении передаваемого для гарантийного ремонта количества ТЭНов;

Дебет 91.02 Кредит 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости

- на сумму восстановленного НДС, учитываемого в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В регистр НДС предъявленный вводятся две записи:

• сторнировочная запись с видом движения Расход с событием Восстановлен НДС;
• запись с видом движения Расход с событием НДС включен в стоимость на сумму НДС, относящуюся к ТЭНам, переданным для гарантийного ремонта.

В регистр Раздельный учет НДС одновременно вводятся две записи:

• с видом движения Расход в отношении способа учета НДС Принимается к вычету;
• с видом движения Приход и способом учета НДС Восстановлен (учитывается в стоимости) на сумму НДС по 3 штукам ТЭНов, переданным для гарантийного ремонта.

В регистр НДС Продажи вводится запись с событием Восстановление НДС (рис.6).

Рис. 6. Запись регистра «НДС продажи»

На основании записи регистра НДС Продажи заполняется Книга продаж, доступ к которой осуществляется из раздела Отчеты по кнопке на панели действий Книга продаж.

Восстановленная сумма налога отражается в строке 090 раздела 3 Налоговой декларации по НДС за II квартал 2014 года.

Зарегистрировать изменение назначения деталей, которые начинают использоваться в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, можно и с помощью документа Требование-накладная, который оформляется в момент передачи ТЭНов для выполнения работ по гарантийному ремонту стиральных машин.

В прошлом номере журнала «БУХ.1С» (см. № 6 (июнь), стр. 16) мы подробно рассматривали все возможные варианты изменения способа учета НДС для товаров и материалов.

Однако, в отличие от ситуации, когда заявляется налоговый вычет входного НДС при прекращении деятельности в рамках ЕНВД, для восстановления НДС нет предпочтения для применения какого-то из вариантов изменения способа учета НДС.